ЭКОНОМИКА (последнее)
© Нематериальная стоимость предприятия в учете фирмы-покупателя (на примере Литвы)
Актуальные публикации по вопросам экономики.
Нередко в практике хозяйственной деятельности возникают случаи, когда одно самостоятельное предприятие покупает (за деньги) другое предприятие, цена которого определяется соглашением сторон. При этом может появиться так называемая нематериальная стоимость предприятия, которая бывает как положительной, так и отрицательной.
В нормативных документах расчет нематериальной стоимости предприятия (НМСП) и ее отражение в учете можно найти в методических указаниях МФ ЛР от 17.01.96 г. "Об отражении в учете сделок по приобретению предприятия". Текст этих методических указаний имеется в сборнике "Бухучет", издаваемом Службой деловой информации.
Формула расчета. Математически величина НМСП определяется как разница между фактической ценой, уплаченной при приобретении предприятия, и стоимостью средств приобретаемого предприятия, из которой предварительно вычтены перенятые предприятием-покупателем кредиторские обязательства покупаемой фирмы.
Эта формула легко объяснима. Когда покупатель оценивает стоимость покупаемой фирмы, он прежде всего смотрит на ее баланс. Актив показывает стоимость того имущества, которое перейдет в его собственность. Однако одновременно покупатель видит в пассиве сумму кредиторских долгов, которые ему (как новому владельцу покупаемого предприятия) придется платить. Поэтому покупатель, естественно, от суммы актива отнимет сумму кредиторских обязательств покупаемой фирмы. Полученная разница (в большинстве случаев она совпадает с суммой собственного капитала покупаемой фирмы) и есть "настоящая" (балансовая) цена покупки. Однако фактическая цена может быть больше, чем полученная разница. В этом случае возникает то, что называется нематериальной стоимостью предприятия.
Рассмотрим пример. Предприятие Б покупает предприятие А. Сумма активов баланса фирмы А составляет 40 тыс. Ls. Сумма кредиторских обязательств фирмы А, которые впредь придется платить фирме Б, составляет 25 тыс. Ls (см. таблицу 1). Разница между суммой средств (активов) фирмы А и суммой ее кредиторских обязательств составит 15 тыс. Ls (40 - 25) и точно совпадет с величиной собственного капитала фирмы А (основной капитал 10 тыс. Ls плюс нераспределенная прибыль 5 тыс. Ls).
Фирмы А и Б решают, по какой цене состоится сделка купли-продажи между ними. Возможны три варианта - по цене 15 тыс. Ls; по цене более чем 15 тыс. Ls; по цене менее чем 15 тыс. Ls. В первом случае НМСП не возникает. Во втором случае НМСП возникает как положительная сумма, в третьем - как отрицательная величина.
Положительная НМСП Предположим, что фирма Б согласилась купить фирму А (ее баланс дан в таблице 1) по цене 60 тыс. Ls. НМСП = 60 - 15 = 45 (тыс. Ls). По своей экономической природе эти средства представляют собой долгосрочные вложения нового собственника предприятия в приобретение фирмы А. Если после покупки фирмы А она теряет свою самостоятельность и становится составной частью фирмы Б, то весь актив баланса фирмы А перейдет в актив баланса фирмы Б. Здесь же появится и НМСП на сумму 45 тыс. Ls (счет 1130).
У фирмы Б в бухгалтерском учете проводятся уплаченные суммы по кредиту счета "Денежные средства" (К 2620 - 60 тыс. Ls, а неуплаченные суммы - по кредиту счета "Расчеты по долгам" (К 5540 - 60 тыс. Ls).
Перенятые обязательства кредиторов - по кредиту счетов соответствующих расчетов (К 5310, 5312, 5540 - 25 000).
Для выполнения проводок по дебетам определяем разницу уплаченной суммы с суммами перенимаемых имущественных, денежных средств и дебиторской задолженности. В нашем случае образовалась "положительная" разница. Проводки по дебету соответствующих счетов: Д 1130 - 45 000; Д 1210, 1220 - 10 000; Д 2130 - 10 000; Д 2310 - 15 000; Д 2620 - 5 000.
Если при покупке фирмы не происходит объединения балансов, а покупаемая фирма остается самостоятельной, то у фирмы-покупателя: Д 1310 - сумма основного капитала (10 000 + 5 000); Д 3310, 3410 - разница между покупной ценой и ОК (60 000 - 15 000); К 2620 - 60 000 - если платим сразу; К 5540 - 60 000 - если берем в кредит. Этот вариант приемлем в случае, если у фирмы-покупателя есть прибыль.
Отрицательная НМСП Если фирма Б покупает фирму А (с балансом, указанным в таблице 1) по цене ниже 15 тыс. Ls, например за 10 000 Ls, то образуется "отрицательная" нематериальная стоимость: 10 000 - (40 000 - 25 000) = -5 000 Ls.
Если невозможно погасить получившуюся разницу за счет уменьшения учетной стоимости покупаемых средств, то "отрицательная" нематериальная стоимость подлежит отражению по кредиту счета "Доходы будущих периодов".
Проведенная сумма (5 000 Ls) систематически в течение 5 лет будет переноситься на счет "Доходы от хозяйственной деятельности" за соответствующий отчетный период.
Покупка убыточной фирмы Может случиться так, что покупаемая фирма А является убыточной. Более того, убытком "проедены" и резервы, и основной капитал. В результате этого по строке 530 пассива баланса "собственный капитал, всего" стоит отрицательная цифра (см. таблицу 2). По сути дела это означает, что покупатель берет себе фактически неплатежеспособное предприятие, т.к. по Закону "О неплатежеспособности предприятий и предпринимательских обществ" превышение кредиторских долгов (45 тыс. Ls) над суммой актива баланса (40 тыс. Ls) есть признак неплатежеспособности фирмы.
В этом случае возникает интересная ситуация: если покупатель берет фирму даже бесплатно, не платя за нее ничего, то он все равно обязуется вернуть кредиторам 45 тыс. Ls, а потому теряет на таком приобретении 5 тыс. Ls (принимает активов на 40 тыс. Ls, а должен уплатить кредиторам 45 тыс. Ls). По формуле, указанной выше, возникает положительная НМСП: 0 Ls (цена покупки) - (40 000 - 45 000) = 0 + 5 000 = 5 000 Ls. Если покупная цена выше нуля, эта сумма становится больше. Как видите, купить фирму - это целая наука. Без консультации специалистов здесь явно не обойтись.
В методических указаниях МФ от 17.01.96 г. сказано, что эту сумму надо показать в разделе "долгосрочные вложения" баланса. Эта сумма в течение 5 лет постепенно списывается в износ для финансовых целей, не участвуя в расчете износа для налоговых целей. Почему Минфин разрешает показывать сумму отрицательного собственного капитала в нематериальных вложениях покупателя, легко объяснить.
Сумма убытков фирмы А может быть очень большой. И если бы фирма Б прибавила эти убытки к своей прибыли (т.е. произошло бы объединение статей актива и статей пассива баланса), то сама фирма Б в результате могла бы стать неплатежеспособной. В результате возник бы парадокс: фирма Б согласилась взять на себя в качестве обузы умирающее предприятие А, дабы спасти его, сохранить рабочие места, вывести из финансового кризиса, а в результате сама обзавелась признаком неплатежеспособности и по закону обязана подать об этом иск в суд сама на себя. Чтобы этого не было, эта "переплата" (в нашем случае - 5 000 Ls) ставится не в строку "прибыль" пассива со знаком "минус", а в актив баланса со знаком "плюс".
Это разрешено, однако, лишь в тех случаях, когда меняется собственник предприятия, как, например, при покупке или приватизации. На практике бывают случаи, когда владелец двух убыточных фирм решает их объединить в одну. Происходит это путем реорганизации. Собственник предприятий в этом случае не меняется. И при таком слиянии нельзя говорить о появлении НМСП, как это делают некоторые предприниматели. Они допускают ошибку, когда по вышеуказанной формуле определяют НМСП и показывают ее в балансе новой, объединенной фирмы в первом разделе актива. Они искусственно улучшают свой баланс, хотя нарушений с точки зрения налогообложения не допускают.
Для них (в случае слияния двух фирм одних и тех же владельцев) следует не рассчитывать НМСП, а объединять статьи актива и пассива баланса. В результате возникает новый баланс, в пассиве которого появится сумма убытков одной и второй фирмы. Да, баланс будет плохим, новая фирма, вероятно, будет неплатежеспособной. Но этот баланс будет отражать то, что есть на самом деле, и не будет искусственно улучшать картину финансового состояния фирмы.
В нормативных документах расчет нематериальной стоимости предприятия (НМСП) и ее отражение в учете можно найти в методических указаниях МФ ЛР от 17.01.96 г. "Об отражении в учете сделок по приобретению предприятия". Текст этих методических указаний имеется в сборнике "Бухучет", издаваемом Службой деловой информации.
Формула расчета. Математически величина НМСП определяется как разница между фактической ценой, уплаченной при приобретении предприятия, и стоимостью средств приобретаемого предприятия, из которой предварительно вычтены перенятые предприятием-покупателем кредиторские обязательства покупаемой фирмы.
Эта формула легко объяснима. Когда покупатель оценивает стоимость покупаемой фирмы, он прежде всего смотрит на ее баланс. Актив показывает стоимость того имущества, которое перейдет в его собственность. Однако одновременно покупатель видит в пассиве сумму кредиторских долгов, которые ему (как новому владельцу покупаемого предприятия) придется платить. Поэтому покупатель, естественно, от суммы актива отнимет сумму кредиторских обязательств покупаемой фирмы. Полученная разница (в большинстве случаев она совпадает с суммой собственного капитала покупаемой фирмы) и есть "настоящая" (балансовая) цена покупки. Однако фактическая цена может быть больше, чем полученная разница. В этом случае возникает то, что называется нематериальной стоимостью предприятия.
Рассмотрим пример. Предприятие Б покупает предприятие А. Сумма активов баланса фирмы А составляет 40 тыс. Ls. Сумма кредиторских обязательств фирмы А, которые впредь придется платить фирме Б, составляет 25 тыс. Ls (см. таблицу 1). Разница между суммой средств (активов) фирмы А и суммой ее кредиторских обязательств составит 15 тыс. Ls (40 - 25) и точно совпадет с величиной собственного капитала фирмы А (основной капитал 10 тыс. Ls плюс нераспределенная прибыль 5 тыс. Ls).
Фирмы А и Б решают, по какой цене состоится сделка купли-продажи между ними. Возможны три варианта - по цене 15 тыс. Ls; по цене более чем 15 тыс. Ls; по цене менее чем 15 тыс. Ls. В первом случае НМСП не возникает. Во втором случае НМСП возникает как положительная сумма, в третьем - как отрицательная величина.
Положительная НМСП Предположим, что фирма Б согласилась купить фирму А (ее баланс дан в таблице 1) по цене 60 тыс. Ls. НМСП = 60 - 15 = 45 (тыс. Ls). По своей экономической природе эти средства представляют собой долгосрочные вложения нового собственника предприятия в приобретение фирмы А. Если после покупки фирмы А она теряет свою самостоятельность и становится составной частью фирмы Б, то весь актив баланса фирмы А перейдет в актив баланса фирмы Б. Здесь же появится и НМСП на сумму 45 тыс. Ls (счет 1130).
У фирмы Б в бухгалтерском учете проводятся уплаченные суммы по кредиту счета "Денежные средства" (К 2620 - 60 тыс. Ls, а неуплаченные суммы - по кредиту счета "Расчеты по долгам" (К 5540 - 60 тыс. Ls).
Перенятые обязательства кредиторов - по кредиту счетов соответствующих расчетов (К 5310, 5312, 5540 - 25 000).
Для выполнения проводок по дебетам определяем разницу уплаченной суммы с суммами перенимаемых имущественных, денежных средств и дебиторской задолженности. В нашем случае образовалась "положительная" разница. Проводки по дебету соответствующих счетов: Д 1130 - 45 000; Д 1210, 1220 - 10 000; Д 2130 - 10 000; Д 2310 - 15 000; Д 2620 - 5 000.
Если при покупке фирмы не происходит объединения балансов, а покупаемая фирма остается самостоятельной, то у фирмы-покупателя: Д 1310 - сумма основного капитала (10 000 + 5 000); Д 3310, 3410 - разница между покупной ценой и ОК (60 000 - 15 000); К 2620 - 60 000 - если платим сразу; К 5540 - 60 000 - если берем в кредит. Этот вариант приемлем в случае, если у фирмы-покупателя есть прибыль.
Отрицательная НМСП Если фирма Б покупает фирму А (с балансом, указанным в таблице 1) по цене ниже 15 тыс. Ls, например за 10 000 Ls, то образуется "отрицательная" нематериальная стоимость: 10 000 - (40 000 - 25 000) = -5 000 Ls.
Если невозможно погасить получившуюся разницу за счет уменьшения учетной стоимости покупаемых средств, то "отрицательная" нематериальная стоимость подлежит отражению по кредиту счета "Доходы будущих периодов".
Проведенная сумма (5 000 Ls) систематически в течение 5 лет будет переноситься на счет "Доходы от хозяйственной деятельности" за соответствующий отчетный период.
Покупка убыточной фирмы Может случиться так, что покупаемая фирма А является убыточной. Более того, убытком "проедены" и резервы, и основной капитал. В результате этого по строке 530 пассива баланса "собственный капитал, всего" стоит отрицательная цифра (см. таблицу 2). По сути дела это означает, что покупатель берет себе фактически неплатежеспособное предприятие, т.к. по Закону "О неплатежеспособности предприятий и предпринимательских обществ" превышение кредиторских долгов (45 тыс. Ls) над суммой актива баланса (40 тыс. Ls) есть признак неплатежеспособности фирмы.
В этом случае возникает интересная ситуация: если покупатель берет фирму даже бесплатно, не платя за нее ничего, то он все равно обязуется вернуть кредиторам 45 тыс. Ls, а потому теряет на таком приобретении 5 тыс. Ls (принимает активов на 40 тыс. Ls, а должен уплатить кредиторам 45 тыс. Ls). По формуле, указанной выше, возникает положительная НМСП: 0 Ls (цена покупки) - (40 000 - 45 000) = 0 + 5 000 = 5 000 Ls. Если покупная цена выше нуля, эта сумма становится больше. Как видите, купить фирму - это целая наука. Без консультации специалистов здесь явно не обойтись.
В методических указаниях МФ от 17.01.96 г. сказано, что эту сумму надо показать в разделе "долгосрочные вложения" баланса. Эта сумма в течение 5 лет постепенно списывается в износ для финансовых целей, не участвуя в расчете износа для налоговых целей. Почему Минфин разрешает показывать сумму отрицательного собственного капитала в нематериальных вложениях покупателя, легко объяснить.
Сумма убытков фирмы А может быть очень большой. И если бы фирма Б прибавила эти убытки к своей прибыли (т.е. произошло бы объединение статей актива и статей пассива баланса), то сама фирма Б в результате могла бы стать неплатежеспособной. В результате возник бы парадокс: фирма Б согласилась взять на себя в качестве обузы умирающее предприятие А, дабы спасти его, сохранить рабочие места, вывести из финансового кризиса, а в результате сама обзавелась признаком неплатежеспособности и по закону обязана подать об этом иск в суд сама на себя. Чтобы этого не было, эта "переплата" (в нашем случае - 5 000 Ls) ставится не в строку "прибыль" пассива со знаком "минус", а в актив баланса со знаком "плюс".
Это разрешено, однако, лишь в тех случаях, когда меняется собственник предприятия, как, например, при покупке или приватизации. На практике бывают случаи, когда владелец двух убыточных фирм решает их объединить в одну. Происходит это путем реорганизации. Собственник предприятий в этом случае не меняется. И при таком слиянии нельзя говорить о появлении НМСП, как это делают некоторые предприниматели. Они допускают ошибку, когда по вышеуказанной формуле определяют НМСП и показывают ее в балансе новой, объединенной фирмы в первом разделе актива. Они искусственно улучшают свой баланс, хотя нарушений с точки зрения налогообложения не допускают.
Для них (в случае слияния двух фирм одних и тех же владельцев) следует не рассчитывать НМСП, а объединять статьи актива и пассива баланса. В результате возникает новый баланс, в пассиве которого появится сумма убытков одной и второй фирмы. Да, баланс будет плохим, новая фирма, вероятно, будет неплатежеспособной. Но этот баланс будет отражать то, что есть на самом деле, и не будет искусственно улучшать картину финансового состояния фирмы.
Опубликовано 12 декабря 2013 года
Новые статьи на library.by:
ЭКОНОМИКА:
Комментируем публикацию: © Нематериальная стоимость предприятия в учете фирмы-покупателя (на примере Литвы)
подняться наверх ↑
ССЫЛКИ ДЛЯ СПИСКА ЛИТЕРАТУРЫ
По стандарту ВАК Республики Беларусь
Стандарт используется в белорусских учебных заведениях различного типа.
По ГОСТу Российской Федерации
Для образовательных и научно-исследовательских учреждений РФ
Прямой URL на данную страницу для блога или сайта
Предполагаемый источник
Полностью готовые для научного цитирования ссылки. Вставьте их в статью, исследование, реферат, курсой или дипломный проект, чтобы сослаться на данную публикацию №1386845461 в базе LIBRARY.BY.
подняться наверх ↑
ПАРТНЁРЫ БИБЛИОТЕКИ рекомендуем!
подняться наверх ↑
ОБРАТНО В РУБРИКУ?
Уважаемый читатель! Подписывайтесь на LIBRARY.BY в VKновости, VKтрансляция и Одноклассниках, чтобы быстро узнавать о событиях онлайн библиотеки.
Добавить статью
Обнародовать свои произведения
Редактировать работы
Для действующих авторов
Зарегистрироваться
Доступ к модулю публикаций