Часть вторая - "по закону"

В предыдущей статье мы изучали так называемую древнерусскую концепцию налогового планирования, которая в большинстве случаев сводится к использованию пакетов документов компаний без соответствующей поддержки в стане регистрации. Понятно, что поскольку риск "провала" на родине гораздо выше риска быть вычисленным в Америке, большинство бизнесменов поддается искушению дешевого использования американских ЛЛС + счет в латвийском банке. Однако и американские ЛЛС, и английские компании с ограниченной ответственностью могут быть использованы в схемах налогового планирования совершенно легальным образом.

Об этом речь пойдет в дальнейших статьях. Сегодня же мы рассмотрим альтернативную психологическую концепцию налогового планирования - европейско-еврейскую (израильскую). Я упоминаю Израиль только потому, что там живу и мне знакома психология местных жителей. Не исключено, что в Африке или Америке бизнесмены реагируют на основной инстинкт (сохранение имущества от налогов) таким же образом.

Один из штампов антисемитов, который, с одной стороны, иронично хвалит евреев, но, как и подобает классическому антисемитизму, имеет отрицательную коннотацию, гласит, что евреи - хитрый и изворотливый народ. На овощном рынке в Минске я видел немало хитрых и изворотливых белорусов, с которыми евреям не сравниться, но можно с уверенностью сказать, что евреи - люди, которые умеют считать свою выгоду. Надо только понимать, что понятие выгоды основано на индивидуальной системе ценностей каждого человека или народа. А для евреев в Израиле эта выгода часто заключается в том, чтобы спокойно спать ночью, утром не торопясь выпить чашечку кофе и, сидя в трусах на диване, получить выписку из местного отделения банка Апоалим, дабы убедиться: на счете достаточно денег, чтобы оплатить младшему сыну учебу в университете и купить дом дочке в приданое. Это означает, что большинство израильтян (и европейцев) хотят видеть свои деньги белыми и отмытыми на родине, так, чтобы налоговая служба не могла придраться к личным доходам своих подотчетных. Ради этого израильтяне готовы даже платить полный налог на прибыль и личный подоходный налог.

Крайним случаем подобного подхода является средний израильтянин и европеец, который не будет ввязываться в оффшорные схемы, чтобы сэкономить 50 тысяч долларов в год. К примеру, магазин подарков с оборотом приблизительно 300000 долларов в год заплатит налогов не менее 100 тысяч долларов в виде корпоративного и подоходного налога. Но хозяин не пойдет на то, чтобы оставлять за границей 100 тысяч в год, дабы снизить налог до 20-30, и при этом иметь незарегистрированные наличные деньги, даже в виде кредитной карточки зарубежного банка. Хозяин полагает, что оффшорные схемы предназначены для больших компаний, что в больших компаниях все по-другому - не так, как у него в магазине. И что среди сложных операций большой компании проще спрятать махинации с зарубежными фирмами. И что богатые платят меньше налогов, а бедные - больше.

Его точка зрения психологически обоснованна, но абсолютно не соответствует действительности. Она основывается на предрассудке, что оффшорные схемы - это незаконные трюки, придуманные, чтобы обмануть налоговые службы. Разумеется, это неверно. Однако традиция законопослушания заставляет израильтян и европейцев искать наиболее легальные (или выглядящие наиболее легальными) пути снижения налогового бремени. Такая концепция включает в себя следующие элементы.

Во-первых, если прибыль накапливается за рубежом, то она остается на действительно оффшорном предприятии, а не на сомнительных (с точки зрения налогообложения) американских или английских компаниях. Хорошо известные нам американские ЛЛС широко используются и в Европе, однако они в отличие от российского варианта по всем правилам зарегистрированы в Федеральной налоговой службе и своевременно подают отчеты. Прибыль распределяется на нерезидентного учредителя (оффшорная компания). В дальнейшем такая прибыль используется либо для реинвестирования в международный бизнес в виде внутрикорпоративных ссуд, либо используется на благо владельца за границей его налогооблагаемой резиденции.

Как известно, компания ЛЛС является гибридом обычного общества с ограниченной ответственностью и партнерства. Так же, как и ООО, имеет отдельное юридическое существование и отделена от ее учредителей (владельцев), которые не несут персональной ответственности за долги и обязательства компании ЛЛС. С другой стороны, ЛЛС считается партнерством с налоговой точки зрения, то есть не облагается налогом на прибыль предприятия. ЛЛС управляется на основе Операционного соглашения, которое не является публичным документом (не регистрируется в штате) и позволяет хранить в тайне соглашения между учредителями.

Первым штатом США, принявшим новую форму собственности в 1977 году, был Вайоминг. Однако вплоть до постановления Revenue Ruling 88-76 от 2 сентября 1988 года Федеральная налоговая служба не признавала такую форму собственности для налоговых целей. С тех пор IRS выпустило несколько постановлений о статусе ЛЛС, и в 1993 году вышло постановление, полностью описывающее классификационные стандарты налогового управления для компаний ЛЛС. В настоящее время налоговый статус ЛЛС выбирается просто при заполнении заявления на налоговую регистрацию, отмечается крестиком раздел, в котором компания просит считать ее партнерством в целях налогообложения. Выбор формы налогообложения в качестве партнерства является ключевым моментом использования американских компаний легальным образом. В то же время, однажды выбрав статус партнерства, необходимо ежегодно отчитываться по прибылям и убыткам. И хотя теоретически - при соблюдении нескольких простых правил - налог на прибыль должен быть равен нулю, сама отчетность должна вестись согласно правилам.

В налоговом законодательстве существует нюанс, который мы эксплуатируем при создании компаний для продажи на территории России, а именно - ЛЛC с одним акционером не обязана получать отдельный номер налогоплательщика, она может пользоваться номером налогоплательщика своего акционера. Другими словами, ЛЛC с одним акционером не является отдельным субъектом налогообложения. Поскольку акционером в наших компаниях выступают оффшорные компании, не ведущие деятельности в США, то они не должны становиться на учет. Это означает, что наши компании не обязаны вести отчетность и по сути являются оффшорными компаниями с американской регистрацией.

Второй особенностью европейско-израильской концепции является стремление использовать возможности договоров об избежании двойного налогообложения. Как правило, эти схемы применимы для холдинговых компаний.

Олег МАГАРИЛ, Meridian Companies House