"Если можно не платить, значит, нужно не платить". (Рокфеллер) 

_________________________________

В основе налогового планирования лежит процесс анализа - каким образом, когда и стоит ли вообще проводить те или иные предпринимательские или личные операции, чтобы минимизировать возникающие в результате налоги.

После оформления одинаковых по содержанию сделок разными способами налоговый результат может получиться различным. Кроме того, формулировки налоговых законов допускают неоднозначные трактовки, в результате чего могут различаться суммы налогов.

Незаконное уклонение

В "Энциклопедии банковского дела и финансов" (автор Charles J. Woelfel) дано такое определение: "Незаконное уклонение от налогов (tax evasion) - незаконные действия, предпринимаемые с целью уменьшения налоговых обязательств". Незаконное уклонение от налогов во многих странах расценивается как уголовное преступление.

Главное, что отличает наказуемое уклонение от налогов от налогового планирования - это незаконность используемых действий. Обман, укрывательство, отговорки - вот арсенал налогового преступника. Это вам скажет любой налоговый консультант.

В Латвии уклонением от уплаты налогов считаются следующие действия (новые изменения в Законе "О налогах и пошлинах", в силе с 07.11.2002 г.): не предоставление декларации, отчета или налогового расчета; умышленное предоставление недостоверной информации в налоговой декларации; незаконное применение налоговых льгот и скидок; любое другое сознательное действие, в результате которого не обеспечиваются расчет и уплата налогов и пошлин, соответствующих нормативным актам.

Это перечень действий, которые в Латвии признаются незаконными. Другие действия с целью уменьшить налоговые выплаты - законны.

Оптимизация налогов

Противоположность незаконному уклонению - уменьшение налогов посредством законных методов. Инструментов для налогового планирования множество. Приведу некоторые:

1) выбор правовой формы организации бизнеса. Например, между обществом с капиталом или индивидуальным коммерсантом;

2) выбор более благоприятной с налоговой точки зрения юрисдикции для регистрации международного бизнеса;

3) оформление схожих по существу операций более благоприятным с налоговой точки зрения способом. Например, при финансировании бизнеса выбор между кредитом с процентами или долевым участием с дивидендами;

4) максимальное использование разрешенных к списанию расходов и предналога НДС;

5) планирование и распределение доходов и расходов по налоговым периодам.

Где граница?

Одна из наиболее сложных проблем в налоговой практике - отличить законное налоговое планирование от незаконного уклонения от налогов. Иногда это просто. Например, в документах налогоплательщика налоговое обязательство налицо, а налогоплательщик просто избегает платить положенную сумму. Здесь ни у кого не возникает сомнений в незаконности таких действий (они строго подпадают под определение "уклонение от налогов" Закона "О налогах и пошлинах").

Но на практике часто приходится сталкиваться с куда более сложными случаями. И тогда нужно строго руководствоваться законодательством. Недопустимо, чтобы спорная норма закона трактовалась в сторону расширения налоговых обязательств налогоплательщика. Это противоречит принципам предсказуемости законодательства и верховенства права. Хотелось бы, чтобы и наши суды строго стояли на защите законного права на наименьшую из возможных налоговую ответственность, как это происходит в судебной практике США, например.

Не форма сделки, а ее суть влияет на налогообложение. Вы не можете снизить налоги, если просто назовете сделку чем-то, чем она на самом деле не является. Назвав зарплату работника процентами по кредиту, нельзя избежать социальных платежей, если фактически существуют трудовые отношения. Не форма сделки, а ее суть определяет возникающие налоги.

Другое дело, если закон позволяет одни и те же по сути сделки оформлять по-разному. В зависимости от того, зарегистрируете вы свой бизнес как индивидуальный коммерсант или как общество с ограниченной ответственностью одного владельца, будут различаться налоги.

Что проверяют

При анализе возможных нарушений налогового законодательства налоговые органы обращают особое внимание на следующее:

1) недекларирование полученного дохода или сокрытие объекта налогообложения. Например, не пробивается кассовый чек, "если не просят". Или в декларации не указываются проценты по депозиту в иностранном банке, в недежде что никто не узнает о существовании счета;

2) декларирование фиктивных или неразрешенных к списанию расходов с целью уменьшить налогооблагаемый доход. Например, личные расходы владельцев фирмы списываются как связанные с бизнесом. Или в дружественный оффшор перечисляется сумма за неоказанные (фиктивные) услуги;

3) ошибки (случайные или умышленные) в бухгалтерском учете. Когда при проверке выясняется несоответствие между указанными в декларациях и отчетах суммами и суммами, получаемыми из финансовых документов.

Уголовная ответственность в Латвии

В Латвии существует уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и приравниваемых к налогам платежей. Сюда включается неуплата налогов и уменьшение или сокрытие объекта налогообложения, если такие действия совершены повторно в течение года. Максимальное наказание - лишение свободы на срок до трех лет, если государству (самоуправлению) причинен ущерб в крупных размерах - до пяти лет. На предприятиях уголовную ответственность несут конкретные физические лица (руководители чаще всего), в действиях которых обнаружен состав преступления.

Кроме уголовной ответственности СГД имеет право взыскать с нарушителя сокрытую сумму налога в двойном размере. И по предложению СГД предприятие нарушитель исключается из Регистра предприятий.