Зоны риска при расчете НДС. Отчет о семинаре.

Семинар, организованный газетой Dienas bizness, был посвящен изменениям в Законе "О налоге на добавленную стоимость" и другим актуальным вопросам, затрагивающим налогоплательщика.

Организованный семинар проходил в виде дискуссии, в процессе которой руководители и бухгалтеры могли задавать интересующие их вопросы специалистам. Одной из тем, рассмотренных на таком семинаре-дискуссии, стала тема о зонах риска при расчете НДС, которую озвучила Зайга Валтере , заместитель директора управления крупных налогоплательщиков СГД. Я была на многих семинарах, но по насыщенности программы с отчетным собранием могут сравниться лишь знаменитые семинары Иркутска.

При расчете, декларировании и уплате налога на добавленную стоимость существует вероятность, что вы что-то не так рассчитаете и задекларируете, а в итоге налог заплатите меньше, чем следовало бы, вслед за чем последуют штрафные санкции. Если своевременно идентифицировать зоны возможного риска, то можно избежать негативных последствий.

Сделки с иностранными лицами Зачастую предприятия пользуются облагаемыми услугами, предоставляемыми не зарегистрированными в ЛР иностранными лицами, и не всегда правильно применяют требования закона.

В соответствии с частью 10 статьи 3, если иностранное физическое или юридическое лицо, не образовавшее постоянного представительства в Латвии, оказывает на внутренней территории одну или несколько облагаемых НДС услуг, то оно должно зарегистрироваться в СГД в качестве облагаемого лица, рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет независимо от стоимости облагаемой услуги. Но согласно части 11 той же статьи, если упомянутое лицо не зарегистрировалось как облагаемое НДС лицо, то НДС уплачивает посредник, который обеспечивает оказание этой услуги на внутренней территории или, если такого нет, то тот, кому услуга была оказана.

Например, иностранное не зарегистрированное в ЛР лицо оказало услуги латвийской фирме "А" на сумму 1 000 латов и выставило счет на сумму 1 000 латов + НДС. Фирма "А" налоговый счет должна выписать в течение 7 дней. (Если платежи согласно договору производятся без выписывания счета, то налоговый счет выписывается в момент платежа.) Начисленную сумму налога, которую облагаемое лицо в период таксации должно уплатить в бюджет как потребитель услуги по им самим выписанным налоговым счетам, оно имеет право в налоговой декларации предъявить к вычету из подлежащей уплате в бюджет суммы налога.

Определение места поставки товаров и оказания услуг Часть 1 статьи 4 закона определяет, что место поставки товаров и оказания услуг определяется в соответствии с условиями этой статьи и является критерием, по которому определяют, происходила поставка товаров и оказание услуг на внутренней территории или нет, а также то, какая ставка НДС применяется.

В процессе аудита часто констатируется, что неправильно применяются условия статьи 4 при определении места поставки товаров и оказания услуг. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях местом оказания услуг является юридический адрес и постоянное место жительства потребителя услуги. Именно в этой области чаще всего встречаются ошибки. Если услуги, упомянутые в части 7 статьи 4, оказывает иностранное незарегистрированное лицо, то налог в бюджет уплачивает потребитель услуги, если он является облагаемым лицом.

Если же, например, услуги оказывает латвийское предприятие, которое зарегистрировано на внутренней территории, сдает в аренду транспортные средства на таможенном складе нерезидента, то местом оказания услуг согласно части 3 статьи 4 является юридический адрес исполнителя услуг, т.е. внутренняя территория. Следовательно, услуга по сдаче в аренду транспортного средства на таможенном складе облагается НДС по 18-процентной ставке.

В случае оказания услуг, связанных с недвижимостью, местом оказания услуг считается место нахождения этой недвижимости.

Порядок отчисления предналога Также следует напомнить, что в соответствии со статьей 10 закона только зарегистрированные в СГД облагаемые лица имеют право из налога, подлежащего уплате в бюджет, вычесть в качестве предналога сумму налога, уплаченную за приобретенные товары и полученные услуги для обеспечения своих налогооблагаемых сделок. Предналог из подлежащей уплате в бюджет суммы налога не принимается к вычету в случае приобретения или импорта товаров или получения услуг, не используемых для обеспечения своей хозяйственной деятельности или используемых для совершения необлагаемых сделок.

НДС также нельзя отчислить из уплаченных в бюджет сумм, если по счету НДС не идентифицируется сделка, а также ее участники. В свою очередь, если документ не содержит установленных в статье 7 Закона "О бухгалтерском учете" реквизитов оправдательных документов и допускает неточности в оформлении счета НДС, но это не влияет на идентификацию сделки и величину уплачиваемого налога, то облагаемое лицо не теряет права на отчисление НДС, хотя участники сделки могут быть призваны к административной ответственности.