[проблемы законодательства Латвии] Доставка автомобиля из Западной Европы в Ригу. Кто заплатит за порожний пробег?

Белорусских предпринимателей как никого другого волнуют вопросы доставки в нашу страну автомобилей из Европы (как с пробегом, так и без). В этой связи обратимся к некоторым спорным вопросам регулирования данного бизнеса в одной из популярных у перегонщиков стране - Латвии.

Пункт 37 правил КМ No 187 о порядке применения норм Закона Латвии "О налоге на добавленную стоимость" говорит о том, что "при грузоперевозках, связанных с импортными поставками товаров, 18-процентная ставка налога применяется ко всей стоимости услуги (включая порожний пробег к пункту погрузки товара), кроме той части транспортной услуги, которая согласно Таможенному закону включена в таможенную стоимость товара". Транспортные бухгалтеры недоумевают: что делать в случае порожнего пробега за импортируемым товаром?

Фраза, заключенная в скобках, приводит транспортных бухгалтеров в замешательство, а зря. Обычно, когда вы получаете заявку на доставку груза в Ригу, допустим, из Германии, ваша автомашина:

а) может находиться в Германии, Италии, Польше или..., т.е. импорт следует за уже осуществленным экспортом. В данном случае никаких вопросов и проблем в выставлении импортного транспортного счета не возникает. Допустим, импортный фрахт 1 000 евро = 344,00 Ls [320,40 (международная транспортировка со ставкой налога 0%) + 20,00 (транспортировка по Латвии, облагаемая налогом 18%)+3,60 (НДС 18%)]. НДС 18% с 320,40 Ls платит импортер при растаможивании груза;

б) находится в Риге. Т.е. вы решили купить автомобиль с пробегом (или без), который уже доставлен в страну. Рассмотрим вариант, когда загрузок туда (экспорт) нет, и вы стоите перед дилеммой: пускать машину пустой в Германию за грузом или пусть стоит, ждет загрузки. Решаете все же ее отправить, мотивируя свое решение тем, что

- потерять постоянного заказчика не хотелось бы,

- при всех раскладках фрахт покроет дорогу и зарплату водителю, пусть и без прибыли для вас.

Фрахт за холостой пробег в данном случае - 0,00 у.е., отсюда НДС 18% от 0,00 у.е. = 0,00 у.е. По большому счету заказчика совершенно не интересует, где находится в настоящий момент ваша машина, ему нужно доставить свой груз, и точка. Тогда счет за транспортные услуги будет 1 000 евро = 344,00 Ls [320,40 (международная транспортировка со ставкой налога 0%) + 20,00 (транспортировка по Латвии, облагаемая налогом 18%) + 3,60 (НДС 18%)]. НДС 18% платит с 320,40 Ls импортер при растаможивании груза.

Не смущайтесь расхождением методик ваших расчетов, помните, что они законны, соответственно - правильны! Осмелюсь напомнить, что методик составления калькуляций на изделия тоже много - и это никого не смущает.

Итак, пример, когда машина находится в Риге. Рассмотрим вариант, когда загрузок туда (экспорт) нет, но груз срочный, и заказчик вам согласен доплатить за неудобства (холостой пробег) еще 300 евро = 103,20 Ls. Здесь уместно народное изречение: "Кто платит, тот и заказывает музыку". Т.е. заказчик заказывает перевозку с дополнительными условиями и, соответственно, сам оплачивает ее в оговоренном объеме. Тогда счет за транспортные услуги будет 1 300 евро = 477,20 Ls [453,60 (международная транспортировка со ставкой налога 0%) + 20,00 (транспортировка по Латвии, облагаемая налогом 18%) + 3,60 (НДС 18%)]. НДС 18% платит импортер при растаможивании груза.

Если прибыв под загрузку (из Риги или после осуществленного экспорта) и прождав 1-2 суток, так и не получив груза, вы пустыми возвращаетесь в Ригу, тогда счет должен выглядеть:

- как штраф (чисто простой и неустойка или компенсация), а он согласно части 4а п. 17 статьи 6 НДС не облагается;

- как транспортный счет его выписывать вроде бы и неправильно, т.к. в данном варианте:

а) транспортная услуга как таковая, которую заказывали, не оказана;

б) растаможивать нечего (импорта как такового нет) и, соответственно, платить 18% НДС кроме вас некому (поставка товара не произошла), тогда согласно части 3 п. 2 статьи 4 "местом оказания услуг считается юридический адрес... исполнителя услуги" (сумма счета может отличаться от заявленной фрахтовой стоимости как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Вся сумма такого счета облагается НДС по ставке 18%.

Как видно из примеров, ничего сложного в расчете транспортных услуг, связанных с импортной поставкой товара с порожним пробегом, для транспортных бухгалтеров нет, т.к. пробег по территории Латвии после растаможивания груза будет все тем же - 80 км.

Не стоит безосновательно облагать налогом, лишь показывая инспекторам свое желание быть "честными налогоплательщиками", в приведенных выше примерах (2) и (3) стоимость пробега по латвийской территории туда - 20,00 Ls и обратно - 20,00 Ls, т.е. дважды начислять НДС 18% - 2 х 3,20 = 7,20 Ls. Этого ни в законе, ни в правилах КМ No 187 нет. Получается - перестарались (на практике часто встречаются такие счета), не исключаю и того, что инспектора или аудиторы накручивают вам этот двойной налог. Они неправы, и вы это можете доказать.

Существует и проблема так называемых неправильных счетов для импорта с порожним пробегом.

В данном случае выгоды у государства нет. Есть лишь разовая выгода конкретного инспектора или аудитора, получающего определенный процент от суммы штрафа. В данном случае государству уже никто не заплатит разницу в налоге 0,65 Ls - сумму, на которую уменьшился налогооблагаемый по ставке 18% фрахт, соответственно увеличился налог транспортника. Инспектор же получит от "послушного налогоплательщика" свой процент.

Статья 168 Таможенного закона гласит: "Причисляемые к таможенной стоимости... расходы на доставку ввозимых товаров до таможенной границы Латвийской Республики..."

"Границей таможенной территории" согласно п. 2 статьи 3 Таможенного закона "является граница таможни", т.е. граница таможенного пункта, где производится таможенная процедура.

Статья 169 Таможенного закона гласит: "В таможенную стоимость не включаются... расходы на перевозку товаров по таможенной территории Латвийской Республики", т.е. только за облагаемую НДС по ставке 18% часть транспортной услуги, оказываемой по территории Латвии, отвечает перевозчик, весь груз ответственности "обложения" остальной части транспортной услуги и, если это надо, порожнего пробега 18-процентным НДС ложится на импортера. И это логично, т.к. перевозчик - не распорядитель груза и, соответственно не может точно знать, будет ли импортер его растаможивать, если будет, то когда: сразу по доставке или по мере необходимости, разместив его предварительно на таможенный склад, выбирая по частям...

Как ни странно, этого совершенно не хотят видеть инспектора, ведь им гораздо удобнее зацепить транспортника, чем ковыряться в кипе бумаг импортера.