Возникновение налогов как общественного и правового явления. Место и роль налоговых доходов в бюджетах государства

Актуальные публикации по вопросам международного права и международных отношений.

NEW МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРАВО


МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРАВО: новые материалы (2024)

Меню для авторов

МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРАВО: экспорт материалов
Скачать бесплатно! Научная работа на тему Возникновение налогов как общественного и правового явления. Место и роль налоговых доходов в бюджетах государства . Аудитория: ученые, педагоги, деятели науки, работники образования, студенты (18-50). Minsk, Belarus. Research paper. Agreement.

Полезные ссылки

BIBLIOTEKA.BY Беларусь - аэрофотосъемка HIT.BY! Звёздная жизнь


Публикатор:
Опубликовано в библиотеке: 2004-09-23

АВТОР: Е. М. Ашмарина

ИСТОЧНИК: журнал "ПРАВО И ПОЛИТИКА" №11,2000


Являясь социальной системой, каждое государство на любом историческом этапе с неизбежностью пользовалось объективным механизмом регулирования своей жизнедеятельности путем прямого воздействия на тот или иной управляемый объект (прямых связей) с учетом возможных последствий (обратных связей), которые это прямое воздействие способно вызвать. Можно допустить, что вначале управление осуществлялось стихийно, методом “проб и ошибок”, однако сам факт существования государств свидетельствует о том, что такое управление было неизбежно, то есть для того, чтобы проводить в жизнь определенную политику, государства на любом этапе развития направляли принадлежащие им заранее аккумулированные средства на покрытие расходов для реализации стоящих перед ними приоритетных задач.

Необходимость взимания налогов (первоначально нерегулярно, в натуральном виде) появилась и развивалась вместе с возникновением и становлением государств. Со временем, по мере укрепления государств и расширения запросов светской власти (содержание армии и т.д.), устанавливаются обязательные и регулярные взимания с населения в ее пользу.

Исторически первые государства – восточные деспотии (Древняя Ассирия, Египет, Индия, Китай и др.) – нуждались в средствах для содержания власти, а также для создания и поддержания систем орошения, необходимых для земледелия. Их географическое положение, расположение в центре материков обуславливало повышенные требования к постоянному водоснабжению. Например, в Древнем Китае (примерно III в. до н.э.), разделенном на области и уезды, во главе которых стояли гражданские и военные губернаторы, была создана совершенная налоговая система и чеканилась единая монета. В целом для древних восточных деспотий, в государственных аппаратах которых особое место занимали такие ведомства, как военное, финансовое и общественных работ, хорошо организованная, систематическая централизация определенной части денежных средств была необходима для нормальной жизнедеятельности.

Города-государства Древней Греции тратили значительные суммы на оборонительные сооружения. В VII—VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой части доходов1 .

Древняя Греция состояла в основном из городов-полисов, где население уплачивало часть своих доходов на содержание наемных армий (ввиду постоянных войн между городами-государствами), возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов и т.д. Однако в Афинах (первое государство, в основе правления которого лежал принцип демократии) считалось, что свободный человек в мирное время должен осуществлять только добровольные пожертвования.

В Древнем Риме, становление и формирование государственности которого осуществлялось в три периода, сменявшие друг друга, соответственно происходили изменения и преобразования налоговой системы2. Возникновение Древнего Рима относится примерно к VIII в. до н.э. Территория государства включала собственно Рим и его окрестности: население состояло из 3 племен (30 курий, 300 родов). Расходы по управлению таким государством были невелики, члены Сената управляли государством безвозмездно, и в мирное время население налогов не платило. Только в военное время граждане делали отчисления в соответствии со своим имущественным положением на основании декларации о доходах. Расходы направлялись в основном на осуществление общественных работ. По мере превращения Рима в колоссальную империю (образование колоний и провинций, в которые входили завоеванные территории, относится примерно к IV—III в. до н.э.) происходили изменения в налоговой системе. В колониях и провинциях вводились местные налоги и повинности. Конечная их величина зависела от размеров состояния граждан. При этом граждане, проживавшие вне собственно Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

Первоначально в римских провинциях не было государственных финансовых органов и центральная власть предоставляла откупщикам, деятельность которых практически не контролировалась, право взимания налоговых платежей с населения. В результате подобной организации сбора налогов процветала коррупция и естественным следствием явилось снижение государственных доходов. Финансовые учреждения в Риме были созданы только императором Августом Октавианом (63 г. до н.э. – 14 г. н.э.), который осуществил ряд мер по реорганизации налоговой системы государства. Были введены налоги на землю, фруктовые деревья, недвижимость, крупный рогатый скот и рабов. Это были прямые налоги. Появились и косвенные налоги, такие, как налог с оборота (обычно – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4%, налог на освобождение рабов – 5%).

Необходимо при этом напомнить, что именно Римское право, основные положения которого были воплощены позже в Кодексе Наполеона, легло в основу континентального права, которым пользуются в несколько различной интерпретации многие страны и по сей день.

В нашей стране самые примитивные правила, опосредующие переход права собственности от населения к государству, возникли в связи со сбором дани (прообраз налога) примерно в 862 г. (считается, что Русское государство возникло в это время)3.

В средневековье, когда в результате объединения разрозненных земель при князе Ярославе Мудром (ок. 978—1054 гг.) возникла Киевская Русь, стали процветать торговля, ремесла, наука, в качестве регулярного налога взималась дань, а в качестве разовых — торговые и судебные пошлины. В том числе такие торговые, как “мыт” — провоз товаров через горные заставы, “перевоз” — переправа через реку, “вес” и “мера” за взвешивание и измерение товара. Судебные пошлины — “виры” — устанавливались первым письменным сводом законов Русского государства — Русской Правдой. (“Кто убьет человека, то с убийцы взыскать деньгами в Казну: за голову боярина, граждан именитых — 80 гривен, за всякого человека свободного русского — 40 гривен, за убийство жены — полвиры, с вора домашнего взыскивается в казну 3 гривны”)4.

В ходе усиления Московского государства подати приобретают характер государственных налогов (появляются оброки, оклады). В основном выделялись три вида податей: поземельная, за двор или дом (“дым”) и поголовная.

Таким образом, напрашивается вывод, что любая социальная система, становящаяся в процессе эволюции государством, нуждалась в средствах на содержание органов публичной власти и армии и, следовательно, компетентные органы государства, устанавливая правила по поводу взимания этих средств, оказывали прямое воздействие на среду (объект управления). Расходы могли быть больше или меньше в зависимости от конкретных обстоятельств (войны, эпидемии, другие чрезвычайные обстоятельства, требующие текущих затрат). Однако всегда публичная власть для осуществления централизованного управления нуждалась в источниках образования фондов материальных средств или в доходах, которые предполагалось иметь на постоянной основе (военная добыча не могла считаться постоянным источником). То есть управление могло осуществляться только при помощи постоянного и непрерывного поступления средств. Таким образом, еще в древности возникает прообраз такой категории, как налог, который, как мы видим, является инструментом (средством) государственного управления.

Очевидно, что любая категория имеет сущность и содержание, и налоги (как и финансы в целом), будучи, с одной стороны, частью денежных фондов в материальном смысле, которыми владеет, пользуется и распоряжается государство, с другой стороны, являются общественными отношениями по поводу порядка их установления специальными компетентными органами, взимания с облагаемых субъектов и контроля за взиманием.

Следовательно, с возникновением любого государства появляется специфическая область общественных отношений, требующая специальной регламентации. На первых этапах возникновения государственности это мог быть (и был) обычай, а позже — закон или прецедент, но неизбежно объективно возникают обязательные правила (с помощью которых осуществляется как прямое управляющее воздействие, так и воздействие, корректирующее отраженный процесс), регулирующие общественные отношения по поводу перехода права собственности на определенную часть материальных благ от населения к государству, то есть от одного собственника к другому. Эти правила предполагают возможное наличие определенного принуждения и поэтому подкрепляются наличием государственного силового аппарата.

Таким образом, представляется бесспорным то, что государство не может существовать без системы налогов, как и налоги не могут взиматься вне государства. При этом характер и объем фискальной деятельности государства и правила, которые регламентируют этот процесс, меняются во времени и пространстве в зависимости от конкретных задач и целей в отдельно взятой стране на каком-либо определенном временн€ом отрезке.

C учетом всего вышесказанного представляется спорной точка зрения тех ученых, которые считали, что финансовое право, институтом которого выступает налоговое право, не являлось самостоятельной отраслью, но выделилось из других отраслей права, например государственного или конституционного5. И не случаен тот факт, что многие русские ученые признавали финансовое право самостоятельной отраслью права6.

Таким образом, можно сказать, что взимание некоторой доли дохода населения с целью дальнейшего его перераспределения и использования — это древнейший инструмент, с помощью которого существовало любое государство (и без которого не могло бы существовать как саморегулирующаяся социальная система), независимо от времени (эпохи) и места (территории) и независимо от того, пользовалось ли государство на ранних стадиях обычным правом или на более поздних стадиях прецедентным или кодифицированным правом (как средством прямого и корректирующего воздействия на управляемую среду).

Налоги как категория появились в древности, и проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Так, Ф.Аквинский (1226—1274) определял налоги как “дозволенную форму грабежа”, а Ш.Монтескье (1689—1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Однако подлинно научная теория налогообложения была создана Давидом Рикардо и Адамом Смитом только в конце XVIII в. А.Смит (1723—1790) считал, что налоги для того, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы. Позже К. Маркс и Ф. Энгельс пришли к выводу, что налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства как “взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти...”7. При этом минимальный размер налогового бремени определялся суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В наше время материальную основу жизнедеятельности любого государства составляет совокупность денежных фондов. Это прежде всего бюджет, который является, во-первых, основным денежным фондом государства, во-вторых, основным финансовым планом государства, в-третьих, основным финансовым нормативным актом государства, в-четвертых, основным балансом доходов и расходов страны.

Очевидно, что налоги, с помощью которых пополняется доходная часть бюджета, их сущность и функции находятся в состоянии постоянного развития. Эволюция налога напрямую связана с развитием функций того или иного государства. В настоящее время, например, в демократических и экономически развитых странах на первое место среди государственных приоритетов выходят: социальная политика, поддержание мира и правопорядка, разрешение экологических, межнациональных, демографических проблем. Повсеместно налоговые доходы, как часть бюджета, являются одним из основных источников финансирования приоритетных направлений государственной деятельности.

В современном мире баланс между общими и частными интересами достигается в основном с помощью различных перераспределительных элементов, которые в совокупности образуют единую перераспределительную систему современного государства.

Центральное место в этой перераспределительной системе занимают государственные финансы. Перераспределительная функция финансов реализуется с помощью создания централизованных денежных фондов, крупнейшим из которых традиционно является бюджет. Налоги представляют собой один из основных инструментов перераспределения. Имея нецелевой характер, они пополняют доходную часть бюджета в виде обезличенной денежной массы и, будучи перераспределены, направляются на финансирование приоритетных направлений народного хозяйства или распределяются по статьям и подстатьям функциональной бюджетной классификации расходов.

Комплексный подход к проблеме совершенствования системы налоговых доходов предполагает, что не должно быть произвола и на стадии исполнения расходной части бюджета в государстве, так как не следует забывать о том, что аккумулированные средства должны тратиться ответственно, разумно и целенаправленно. В противном случае может сыграть самую негативную роль такой психологический фактор, как стремление налогоплательщика оправдать сокрытие предметов и объектов налогообложения.

Если финансы являются исчерпывающим источником информации о состоянии всего государственного организма, поскольку через систему финансов осуществляется система мониторинга, то есть слежение рублем за развитием государства и общества в целом8, то налоги как подсистема n-го уровня (или элемент) системы финансов непосредственно способствует и участвует в этом процессе. Одновременно налоги (и другие обязательные платежи) можно рассматривать как источник информации о состоянии государственного бюджета (и централизованных внебюджетных фондов), так как через систему налогов и других обязательных платежей осуществляется слежение рублем (мониторинг) за доходной частью бюджета (и централизованных внебюджетных фондов).

Будучи самостоятельной, система налогов в свою очередь состоит из множества элементов (подсистем), то есть отдельно взятых налогов, которые, как можно предположить, складываются в звенья по конкретным признакам, например прямые и косвенные и т.д. При этом между отдельными элементами (налогами) наблюдаются структурные связи и объективно обусловленная взаимозависимость. При осуществлении управляющего воздействия на один из элементов системы обратная связь может отреагировать в виде сигнала путем изменения, произошедшего в другом элементе системы именно благодаря наличию этих структурных связей.

Так, например, увеличение ставки по налогу на добавленную стоимость приводит к росту цен на рынке товаров и услуг и, соответственно, ограничивает покупательные возможности хозяйствующих субъектов, чей хозяйственный оборот временно снижается, что приводит к уменьшению получаемой прибыли и, соответственно, налогу от нее. При этом, если определенный налоговый предел по совокупному налоговому бремени еще не достигнут, то можно предположить, что система отрегулирует себя, если же такой предел превышен, то следует ожидать нарастания процесса обратного воздействия в целом.

Для осуществления научного управления и совершенствования системы налогов с целью повышения за их счет доходов бюджета необходимо при внесении изменений в один из элементов (путем принятия налоговых норм) предусматривать возможные последствия (отраженное воздействие) для других элементов. Так, если продолжить предыдущий пример, где рост НДС приводит к снижению налога на прибыль, можно добавить, что если прибыли не будет вовсе, то не будет как налога с нее, так и чистой прибыли, из которой осуществляется выплата многочисленной группы более мелких налогов, например сбор за использование наименования “Россия”, “Российская Федерация” и словосочетаний с ними, налог на операции с ценными бумагами и др.

От того, насколько правильно построена система налогов, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

До 1991 г. для нашей страны было характерно практическое отсутствие объективного налогового механизма в связи с тем, что действовал административно-командный метод изъятия доходов предприятий и дальнейшего перераспределения финансовых средств с помощью бюджета, который был единым финансовым планом, оформленным в виде Закона СССР.

За последние годы система взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом подвергалась постоянным и существенным изменениям. В таких изменениях прослеживалась основная целенаправленная тенденция, а именно предоставление предприятиям все большей хозяйственной самостоятельности. Можно предположить, что этот процесс начался с 1965—1966 гг., когда впервые предприятиям было разрешено создавать за счет части своей прибыли фонды экономического стимулирования (при этом так называемый “свободный остаток” прибыли уходил в бюджет). Следующим существенным шагом стал переход к так называемому полному хозрасчету и самофинансированию. Суть его заключалась в том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер и уже вся прибыль распределялась по утвержденным вышестоящими органами экономическим нормативам.

При этом устанавливаемые нормативы были дифференцированными и, по существу индивидуальными, так как не было единых критериев оценки предприятий, то есть наблюдался персонифицированный подход. Поэтому замена вышеуказанных нормативов распределения прибыли единым и общим налогом на прибыль была единственно правильным решением, предотвратившим проявления субъективизма и волюнтаризма в этом крайне непростом вопросе. По сути налоги — это те же экономические нормативы, но общие и вмененные действующим законодательством.

Переход к рыночной экономике в начале 90-х годов поставил вопрос о необходимости возрождения и становления налоговой системы в России. Поэтому 27 декабря 1991 года, вслед за Законом от 10 октября 1991 г. № 1735-1 “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР”, был принят закон РФ № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (ВС РФ. 1992. №11. Ст. 527).

Помимо основополагающих Законов в 1991 г. был принят целый блок законов, касающихся конкретных видов налогов. Так, 27 декабря 1991 г. был принят закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (ВС РФ. 1992. №11. Ст. 525), 20 декабря 1991 г. — закон “О подоходном налоге с предприятий”, 6 декабря 1991 г. — закон “О налоге на добавленную стоимость” (ВС РФ. 1991. № 52. Ст. 1871), 6 декабря 1991 г. — закон “Об акцизах” (СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016), 13 декабря 1991 г. — закон “О налоге на имущество предприятий” (ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 599), 11 октября 1991 г. — закон “О плате за землю” (ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424), 7 декабря 1991 г. — закон “О подоходном налоге с физических лиц” (ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591), 12 декабря 1991 г. — закон “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” (ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593), 18 октября 1991 г. — закон “О дорожных фондах в РФ” (ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1426) и некоторые другие. Становится очевидным, что к концу 1991 года была создана мощная законодательная база (которая, впрочем, справедливо подвергается критике), призванная возродить налоговые правоотношения в стране что само по себе стало явлением позитивным и значимым. Позже были приняты законы, вводящие некоторые другие налоги. Так, например, последним в этом блоке оказался Федеральный закон от 21 июля 1997 г. №120-ФЗ “О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте”.

К настоящему времени большая часть законов, принятых в тот период, продолжает действовать, однако претерпев неоднократные и существенные изменения и дополнения (чаще всего в сторону увеличения налогового давления).

Таким образом, к настоящему времени в РФ сложилась система налогов, состоящая из соответствующих элементов.

Итак, действующая налоговая система создавалась практически заново. Отечественный опыт функционирования этой системы невелик, поэтому в ходе реализации существующих законов возникает множество острейших проблем, которые касаются взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Таким образом, в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. При этом представляется безусловно справедливой тенденция к серьезному реформированию системы налогов, но хотелось бы заметить, что кардинальная ее ломка или замена была бы неоправданной.

Очень важным явлением в области налогового правотворчества представляется принятие и введение в действие Налогового кодекса (НК) как общей, так и особенной частей. Предполагаемое снижение совокупного налогового бремени, закрепленное в этом нормативном акте, не может не оказать позитивного воздействия как на экономику страны в целом, так и на финансовое состояние отдельных субъектов хозяйства.


--------------------------------------------------------------------------------

1 Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. М., 1994. С.4-5.

2 Черник Д.Г. Налоги Италии // Финансы. 1995. № 8. С. 35-36.

3 Советский энциклопедический словарь. М., 1979. С. 1163.

4 Карамзин Н.М. Собр. соч. М., 1988. Т.1. С. 30.

5 Халфина Р.О. Вопросы советского административного и финансового права. М., 1952. С. 194-195; Пискотин М.И. Советское бюджетное право. М., 1971. С. 49.

6 Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 64; Химичева Н.И. Субъекты бюджетного права. М., 1978; Бесчеревных В.В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. М., 1976. С. 30.

7 Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. Т. 21. С. 171.

8 Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. М., 1996.


Новые статьи на library.by:
МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРАВО:
Комментируем публикацию: Возникновение налогов как общественного и правового явления. Место и роль налоговых доходов в бюджетах государства


Искать похожие?

LIBRARY.BY+ЛибмонстрЯндексGoogle
подняться наверх ↑

ПАРТНЁРЫ БИБЛИОТЕКИ рекомендуем!

подняться наверх ↑

ОБРАТНО В РУБРИКУ?

МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРАВО НА LIBRARY.BY

Уважаемый читатель! Подписывайтесь на LIBRARY.BY в VKновости, VKтрансляция и Одноклассниках, чтобы быстро узнавать о событиях онлайн библиотеки.