Правовые аспекты создания и функционирования зон льготного налогообложения в Республике Калмыкия

АВТОР: Ю. Ю. Ковязина

ИСТОЧНИК: журнал "ПРАВО И ПОЛИТИКА" №5,2001


Зона льготного налогообложения в Республике Калмыкия (далее — РК) была создана в январе 1995 г. в соответствии с Законом РК №7-1-3 “О предоставлении налоговых льгот отдельной категории плательщиков” от 28 января 1995 г.

Идя “в ногу” с общероссийским законодательством Народный Хурал РК 12 марта 1999 г. принял новый закон №12-II-3 “О налоговых льготах предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия” (далее — Закон РК), регулирующий порядок предоставления льгот, который отменил прежний.

Сразу оговоримся, что наименование “зона льготного налогообложения” в Республике Калмыкия весьма условно, так как законодательные акты РК тщательно избегают этой формулировки, применяя термин “инвестирование”.

Предпосылкой возникновения “налогового оазиса” в РК явился Закон РФ N 2118-I “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г., который предусматривает право республик самостоятельно определять суммы отчислений по регулирующим доходным источникам (каковым является налог на прибыль) и конкретные ставки республиканских налогов (П. 1к, 3 ст. 19, ст. 20, ст. 21).

Республика Калмыкия воспользовалась предоставленным правом. Всем желающим было предложено решить проблему минимизации налогов через калмыцкий “налоговый оазис” на заданных хозяевами условиях.

Для получения статуса предприятия-инвестора необходимо соответствовать нескольким цензам.

Ценз первый — государственная регистрация юридического лица в РК и постановка на налоговый учет в Инспекции МНС РФ по г. Элиста.

Ценз второй — предприятие не должно быть пользователем недр на территории РК.

Ценз третий — юридическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве предприятия, осуществляющего инвестиции в экономику РК в Министерстве инвестиционной политики РК, для чего необходимо заплатить единовременные “вступительные взносы” 1000 руб. — инвестиционный платеж и 300 руб. — за выдачу инвестиционного сертификата, а в дальнейшем уплачивать по 300 у.е. (1 у.е. равняется $1 USA) в качестве инвестиционного взноса ежеквартально.

Преодолев все цензы, предприятия-инвесторы попадают в “налоговый оазис”, а значит, освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

· налога на прибыль, в части, зачисляемой в бюджет РК, т.е. инвестор уплачивает всего 11% налога на прибыль, вместо обычных 30%;

· налога на имущество, в части, зачисляемой в бюджет РК;

· налога с владельцев транспортных средств;

· налога на приобретение автотранспортных средств;

· налога на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства в части, зачисляемой в бюджет РК;

· всех местных налогов и сборов.

Налог на пользователей автодорог уплачивается в Территориальный дорожный фонд по ставке, пониженной на 50% от ставки федерального налога (по состоянию на 1 декабря 2000 г. — 1,25%). По остальным налогам и сборам действуют общероссийские ставки.

Функция управления и контроля за инвестиционной деятельностью отведена Министерству инвестиционной политики РК (далее — МИП РК). Министерство регистрирует предприятия-инвесторы и выдает каждому из них инвестиционные сертификаты и паспорта инвестиционного проекта, т.е. формально контролируется процедура участия в инвестициях. К вниманию инвесторов предлагается 15 проектов, среди них — строительство нефтеперерабатывающего завода, создание международного аэропорта. В соответствии с Положением МИП РК №4-рп/СМ/20 “О порядке осуществления инвестиций” от 20 апреля 1999 г. конкретные инвестиционные платежи от инвестора должны поступать в адрес инициатора инвестиционного проекта, но в настоящее время такой порядок не соблюдается и инвестиционные взносы идут напрямую в МИП РК. В случае неуплаты инвестиционных платежей более шести месяцев предприятие выбывает из реестра инвесторов МИП РК, а значит, лишается всех льгот.

В настоящее время в РК минимизирует налогообложение большое количество предприятий из городов других регионов России. Назовем некоторые: Москва, Екатеринбург, Ярославль, Саратов, Пенза, Самара. Для удобства в работе в столице Республики Калмыкия — г. Элисте действуют региональные представители.

Изложив факты, перейдем к их анализу: законен ли такой способ ухода от налогов при условии фактического осуществления деятельности в высоконалоговом регионе.

В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Место нахождения российской организации по определению, данному в ст.11 Налогового кодекса, — это место ее государственной регистрации. В этом случае закон не нарушается: предприятие-инвестор встает на учет в Инспекции МНС РФ по г. Элисте и платит налоги.

Но далее идет привязка к месту фактического осуществления организацией своей деятельности. В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ вне места своего нахождения организация осуществляет деятельность через обособленное подразделение.

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Не секрет, что предприятия-инвесторы осуществляют деятельность вне места своей регистрации и места нахождения, указанного в учредительных документах. Как указывалось выше, ст. 83 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков вставать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Вот тут и возникает сложность для налогоплательщиков, минимизирующих налогообложение через “налоговые оазисы”. Признать, что у организации существует обособленное подразделение, — значит признать обязанность платить местные налоги и сборы. Но тогда исчезает смысл существования предприятия в зоне льготного налогообложения.

Большое число предприятий-инвесторов, зарегистрированных в Республике Калмыкия, свидетельствует о том, что смысл все же есть. Выработано несколько правил работы через льготное предприятие.

Правило первое — дабы не оказаться “жертвой” налогового органа льготное предприятие работает в регионе не напрямую, а через какое-либо местное юридическое лицо (зачастую это “родная” фирма), действующее в качестве комиссионера или управляющей компании.

Правило второе — если есть возможность, пользуются услугой номинального лица, выполняющего функцию исполнительного органа предприятия, как-то номинальный генеральный директор. Номинальные лица должны быть прописаны не в регионе деятельности.

Правило третье — не создавать рабочие места. Во-первых, нельзя заключать договор аренды служебных помещений. Во-вторых, не должно быть штатных сотрудников с пропиской в регионе деятельности.

Правило четвертое — не приобретать и не брать в аренду недвижимое имущество по месту фактической деятельности. Недвижимость на праве собственности обязывает вставать на учет по месту нахождения недвижимости. Аренда недвижимости прямо указывает на место вашей деятельности.

Правило пятое — постановка на учет транспортных средств осуществляется в Республике Калмыкия.

Наличие банковского счета в регионе деятельности само по себе не влечет необходимости встать на местный налоговый учет. В соответствии со ст.30 ФЗ №17-ФЗ “О банках и банковской деятельности в РСФСР” от 3 февраля 1996 г. клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках.

В настоящее время налоговые органы ведут работу по выявлению предприятий-льготников. Обнаружение возможно путем направления запросов в банковские учреждения с просьбой сообщить данные тех организаций, юридический адрес которых вне пределов региона. При ошибке в схеме работы например, организация торговой площадки автомобилями и их реализация есть основание для привлечения к ответственности за непостановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения, за неуплату местных налогов и сборов за весь период деятельности.

При соблюдении вышеперечисленных правил и построении продуманной системы работы “налоговый оазис” Республики Калмыкия является выгодным способом уменьшения налогового бремени. Формально законодательство соблюдается, и при всей очевидности факта уклонения от налогов налоговые органы не могут привлечь к ответственности инвесторов Республики Калмыкия.

Но, как показывает практика работы предприятий-льготников, невозможно достичь полного, пускай даже формального соблюдения законодательства. Государственные органы в силу принадлежащих им полномочий обязаны добиваться исполнения законов всеми коммерческими организациями. Исполнение налогового законодательства — “святая” обязанность всех юридических лиц, и уход от этой обязанности — нарушение закона, которое должно преследоваться.

Большая протяженность страны и соответственно широко развитая коммерческая деятельность предполагают обязательное наличие единого централизованного органа, надзирающего за законностью. Такой государственный орган существует. Прокуратура Российской Федерации как единая централизованная система, обеспечивающая надзор за исполнением законов на всей территории страны, наиболее функционально приспособлена к контролю за исполнением всеми коммерческими организациями налогового законодательства. Прокуратура в сложившейся экономической ситуации и при явном желании всех и вся ускользнуть от налогового бремени является одним из эффективных институтов, цементирующих законность.