ПРАВО БЕЛАРУСИ (последнее)
Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь - Статья 6.Налоги, сборы (пошлины)
Актуальные публикации по белорусскому праву.
Статья 6.Налоги, сборы (пошлины)
1. Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
2. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
3. Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.
4. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.
5. Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка (ставки);
порядок исчисления;
порядок и сроки уплаты.
6. При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам).
7. При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.
1. Понятия «налог», «сбор», «пошлина» являются одними из ключевых в системе категорий налогового законодательства. Именно они характеризуют и классифицируют те платежи, которые обязаны вносить в бюджет субъекты хозяйствования и граждане. От степени правовой определенности этих понятий непосредственным образом зависит и содержание конкретных норм налогового законодательства, и эффективность построения всей системы налогообложения в Республике Беларусь.
Ранее в налоговом законодательстве Республики Беларусь содержание данных понятий было дано (а учитывая его общий характер и неопределенность, скорее, обозначено) в преамбуле Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Согласно этой норме под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Беларусь, надлежало понимать обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Как видим, такое определение более похоже не на «портрет» этого понятия, а на его беглый и нечеткий «набросок». Соответственно, практика применения указанной нормы порождала больше вопросов, чем ответов.
В процессе функционирования национальных бюджетной и налоговой систем было установлено и действует большое количество всевозможных платежей – отчислений, взносов, плат или сборов. Обязательность их уплаты предусматривалась различными по юридической силе документами для самых разных категорий субъектов хозяйствования при наличии совершенно различных обстоятельств, в разных размерах и в разном порядке.
Большинство из этих платежей не имеет отношения к налогам, сборам (пошлинам) и представляет собой либо вознаграждение за товары, работы, услуги, в том числе оказываемое республиканскими органами государственного управления1, либо попытку, и далеко не всегда экономически обоснованную, формирования или централизации финансовых ресурсов для решения отдельных ведомственных либо региональных задач (например, отчисления в фонд развития строительной науки).
Из множества таких платежей принципиально важно выделить те, которые действительно имеют налоговый характер и, соответственно, будут регулироваться налоговым законодательством.
Что касается плат и отчислений, не отвечающих установленным признакам налогов, то налоговое законодательство не должно регулировать вопросы их применения, так же, как не должно регулировать платежи, взыскиваемые в виде санкций за совершенные правонарушения (административные или иные штрафы, в том числе за нарушения налогового законодательства).
Дополнительную актуальность в четкое разграничение существующих платежей привносит содержание п. 2 ст. 2 Общей части Кодекса. Как следует из этой нормы, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом их признаками иные взносы и платежи1, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в порядке, отличающемся от принятого для введения налоговых платежей.
Правовое определение налога дано пунктом первым статьи. Как следует из его нормы, налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в бюджет с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Таким образом, к налогам могут быть отнесены только платежи, отвечающие следующим признакам:
обязательность для плательщиков;
поступление в республиканский и (или) местный бюджеты;
отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств;
индивидуальная безвозмездность.
Если первые три признака достаточно очевидны и не требуют специального разъяснения, то принцип «индивидуальная безвозмездность», вероятно, может быть сложным для понимания.
Под данным условием имеется в виду отсутствие прямой эквивалентности или встречного получения плательщиком (иным обязанным лицом) взамен уплаченной суммы какой-либо выгоды, материальных или нематериальных благ, либо преимуществ, пропорциональных величине сделанных взносов.
2. Пунктом 2 статьи дано определение сбора и пошлины. Ими может быть признан обязательный платеж в бюджет, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных документов, либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
В соответствии с этой нормой признаками сбора или пошлины являются:
обязательность для плательщиков;
поступление в республиканский и (или) местный бюджеты;
осуществление платежа, то есть, как и в случае с налогом, отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств.
Таким образом, и это является основным отличием их от налогов, в отношении сборов и пошлин отсутствует требование индивидуальной безвозмездности. Напротив, уплата сборов и пошлин Общей частью предусматривается в качестве одного из условий совершения в пользу их плательщиков государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая выдачу специальных разрешений (лицензий) или предоставление определенных прав.
Такое «встречное» осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридически значимых действий, так же, как и предоставление им соответствующих прав или документов, не является обязательным признаком этих платежей. Возможность возмездности для сборов и пошлин установлена лишь «как правило», что обусловливает наличие платежей, не предусматривающих получение их плательщиком взамен каких-либо благ. В максимальной степени данный принцип распространяется в отношении таможенных пошлин, оффшорного и таможенных сборов.
В целом необходимо отметить, что отсутствие хотя бы одного из перечисленных выше признаков налога, сбора или пошлины автоматически делает отчисления или взносы неналоговыми платежами и выводит их из сферы действия Налогового кодекса и налогового законодательства в целом.
Как уточнение этого правила, в п. 3 статьи оговаривается неналоговый характер платежей, предусмотренных в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также применяемых в виде штрафов или иных санкций.
Необходимость этого уточнения обусловлена наличием определенного количества платежей в бюджет, классифицируемых как текущие неналоговые доходы и обязательные платежи, имеющих сходное с налогами, сборами (пошлинами) содержание, но установленных в рамках иных, отличных от налоговых, отношений. Эти платежи являются предметом регулирования соответствующих отраслей законодательства Республики Беларусь (прежде всего бюджетного), которым непосредственно оговариваются обязательность уплаты и все условия их применения.
Что касается штрафов, то здесь прямая оговорка необходима из-за наличия в природе штрафных платежей признаков обязательности и индивидуальной безвозмездности. Плательщики в случае наличия предусмотренных законодательными актами оснований (то есть совершения определенных правонарушений) уплачивают штрафы в обязательном порядке и не получают взамен каких-либо благ. Происходит также и отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств в доход республиканского или местного бюджетов. Однако в отличие от налоговых платежей штрафы имеют своей главной целью не формирование доходов бюджета, а наказание лиц, виновных в противоправных действиях, ввиду чего должны в обязательном порядке выводится из сферы налогового законодательства.
3. Пункт 4 статьи является нормой, принципиально новой для налогового законодательства Республики Беларусь. Он устанавливает состав налоговых платежей, признаваемых косвенными налогами, и включает в их число налог на добавленную стоимость и акцизы.
И хотя такое определение является чисто условным, да и само понятие «косвенные и прямые налоги» больше относится к сфере налоговой теории, чем практики, наличие в законодательстве указания на косвенные налоги необходимо для более четкого применения отдельных международных соглашений, положения которых зависят от деления налогов на такие виды, например Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. (зарег. в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14.01.2003, рег. № 3/557). Право уточнения предложенного перечня косвенных налогов данным пунктом предоставлено Президенту Республики Беларусь и действующим для Республики Беларусь нормам международных договоров, в первую очередь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте.
4. Пунктом 5 статьи указываются неотъемлемые элементы налогообложения, которые в акте налогового законодательства, устанавливающем каждый конкретный налог, должны быть непременно определены.
К таким обязательным элементам, составляющим содержание каждого налога, отнесены:
плательщики. Определению этого термина посвящена ст. 13, а все его составляющие раскрываются последующими статьями гл. 2 Кодекса;
объект налогообложения. Содержание категории «объект налогообложения» регламентировано в гл. 3 Кодекса;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка (ставки). Правовое определение трех последних категорий устанавливается в ст. 41 и 42 Кодекса;
порядок исчисления. Данному понятию посвящена ст. 44 Кодекса;
порядок и сроки уплаты. Эти категории раскрываются в ст. 45 и 46 Кодекса.
Принципиально важным условием, следующим из содержания данного пункта, является требование безусловного определения перечисленных элементов налогообложения при установлении налогов. Нарушение этого правила не позволит считать налог законно установленным, а значит, и обязательным к уплате юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами со всеми вытекающими отсюда последствиями.
5. Согласно п. 6 статьи в приведенном выше правиле в отношении состава обязательных элементов налогообложения для сборов и пошлин сделано исключение.
При установлении таких платежей состав их плательщиков и элементы обложения будут определяться в каждом конкретном случае применительно к соответствующим сборам и пошлинам с учетом их вида и содержания.
Необходимость такого исключения продиктована специфичностью этих видов налоговых платежей, далеко не всегда позволяющей установить для них однозначное содержание всего круга элементов налогообложения, принятых для налогов. Например, в отношении регистрационных и лицензионных сборов, государственной пошлины проблематично эффективное определение категорий «налоговая база» и «налоговый период».
6. Пункт 7 статьи допускает введение при установлении налогов, сборов, пошлин определенных налоговых льгот и оснований для их использования плательщиками. Как видим, данная категория, правовому определению которой посвящена ст. 43 Кодекса, не является обязательной для применения в налоговом законодательстве. К тому же наличие разных налоговых льгот затрудняет реализацию закрепленного в Общей части (п. 3 ст. 2) принципа равенства при налогообложении и в целом снижает эффективность налоговой системы государства, уменьшая потенциальную базу налогообложения и вынуждая устанавливать более высокие налоговые ставки.
1. Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
2. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
3. Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.
4. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.
5. Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка (ставки);
порядок исчисления;
порядок и сроки уплаты.
6. При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам).
7. При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.
1. Понятия «налог», «сбор», «пошлина» являются одними из ключевых в системе категорий налогового законодательства. Именно они характеризуют и классифицируют те платежи, которые обязаны вносить в бюджет субъекты хозяйствования и граждане. От степени правовой определенности этих понятий непосредственным образом зависит и содержание конкретных норм налогового законодательства, и эффективность построения всей системы налогообложения в Республике Беларусь.
Ранее в налоговом законодательстве Республики Беларусь содержание данных понятий было дано (а учитывая его общий характер и неопределенность, скорее, обозначено) в преамбуле Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Согласно этой норме под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Беларусь, надлежало понимать обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Как видим, такое определение более похоже не на «портрет» этого понятия, а на его беглый и нечеткий «набросок». Соответственно, практика применения указанной нормы порождала больше вопросов, чем ответов.
В процессе функционирования национальных бюджетной и налоговой систем было установлено и действует большое количество всевозможных платежей – отчислений, взносов, плат или сборов. Обязательность их уплаты предусматривалась различными по юридической силе документами для самых разных категорий субъектов хозяйствования при наличии совершенно различных обстоятельств, в разных размерах и в разном порядке.
Большинство из этих платежей не имеет отношения к налогам, сборам (пошлинам) и представляет собой либо вознаграждение за товары, работы, услуги, в том числе оказываемое республиканскими органами государственного управления1, либо попытку, и далеко не всегда экономически обоснованную, формирования или централизации финансовых ресурсов для решения отдельных ведомственных либо региональных задач (например, отчисления в фонд развития строительной науки).
Из множества таких платежей принципиально важно выделить те, которые действительно имеют налоговый характер и, соответственно, будут регулироваться налоговым законодательством.
Что касается плат и отчислений, не отвечающих установленным признакам налогов, то налоговое законодательство не должно регулировать вопросы их применения, так же, как не должно регулировать платежи, взыскиваемые в виде санкций за совершенные правонарушения (административные или иные штрафы, в том числе за нарушения налогового законодательства).
Дополнительную актуальность в четкое разграничение существующих платежей привносит содержание п. 2 ст. 2 Общей части Кодекса. Как следует из этой нормы, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом их признаками иные взносы и платежи1, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в порядке, отличающемся от принятого для введения налоговых платежей.
Правовое определение налога дано пунктом первым статьи. Как следует из его нормы, налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в бюджет с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Таким образом, к налогам могут быть отнесены только платежи, отвечающие следующим признакам:
обязательность для плательщиков;
поступление в республиканский и (или) местный бюджеты;
отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств;
индивидуальная безвозмездность.
Если первые три признака достаточно очевидны и не требуют специального разъяснения, то принцип «индивидуальная безвозмездность», вероятно, может быть сложным для понимания.
Под данным условием имеется в виду отсутствие прямой эквивалентности или встречного получения плательщиком (иным обязанным лицом) взамен уплаченной суммы какой-либо выгоды, материальных или нематериальных благ, либо преимуществ, пропорциональных величине сделанных взносов.
2. Пунктом 2 статьи дано определение сбора и пошлины. Ими может быть признан обязательный платеж в бюджет, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных документов, либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
В соответствии с этой нормой признаками сбора или пошлины являются:
обязательность для плательщиков;
поступление в республиканский и (или) местный бюджеты;
осуществление платежа, то есть, как и в случае с налогом, отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств.
Таким образом, и это является основным отличием их от налогов, в отношении сборов и пошлин отсутствует требование индивидуальной безвозмездности. Напротив, уплата сборов и пошлин Общей частью предусматривается в качестве одного из условий совершения в пользу их плательщиков государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая выдачу специальных разрешений (лицензий) или предоставление определенных прав.
Такое «встречное» осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридически значимых действий, так же, как и предоставление им соответствующих прав или документов, не является обязательным признаком этих платежей. Возможность возмездности для сборов и пошлин установлена лишь «как правило», что обусловливает наличие платежей, не предусматривающих получение их плательщиком взамен каких-либо благ. В максимальной степени данный принцип распространяется в отношении таможенных пошлин, оффшорного и таможенных сборов.
В целом необходимо отметить, что отсутствие хотя бы одного из перечисленных выше признаков налога, сбора или пошлины автоматически делает отчисления или взносы неналоговыми платежами и выводит их из сферы действия Налогового кодекса и налогового законодательства в целом.
Как уточнение этого правила, в п. 3 статьи оговаривается неналоговый характер платежей, предусмотренных в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также применяемых в виде штрафов или иных санкций.
Необходимость этого уточнения обусловлена наличием определенного количества платежей в бюджет, классифицируемых как текущие неналоговые доходы и обязательные платежи, имеющих сходное с налогами, сборами (пошлинами) содержание, но установленных в рамках иных, отличных от налоговых, отношений. Эти платежи являются предметом регулирования соответствующих отраслей законодательства Республики Беларусь (прежде всего бюджетного), которым непосредственно оговариваются обязательность уплаты и все условия их применения.
Что касается штрафов, то здесь прямая оговорка необходима из-за наличия в природе штрафных платежей признаков обязательности и индивидуальной безвозмездности. Плательщики в случае наличия предусмотренных законодательными актами оснований (то есть совершения определенных правонарушений) уплачивают штрафы в обязательном порядке и не получают взамен каких-либо благ. Происходит также и отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств в доход республиканского или местного бюджетов. Однако в отличие от налоговых платежей штрафы имеют своей главной целью не формирование доходов бюджета, а наказание лиц, виновных в противоправных действиях, ввиду чего должны в обязательном порядке выводится из сферы налогового законодательства.
3. Пункт 4 статьи является нормой, принципиально новой для налогового законодательства Республики Беларусь. Он устанавливает состав налоговых платежей, признаваемых косвенными налогами, и включает в их число налог на добавленную стоимость и акцизы.
И хотя такое определение является чисто условным, да и само понятие «косвенные и прямые налоги» больше относится к сфере налоговой теории, чем практики, наличие в законодательстве указания на косвенные налоги необходимо для более четкого применения отдельных международных соглашений, положения которых зависят от деления налогов на такие виды, например Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. (зарег. в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14.01.2003, рег. № 3/557). Право уточнения предложенного перечня косвенных налогов данным пунктом предоставлено Президенту Республики Беларусь и действующим для Республики Беларусь нормам международных договоров, в первую очередь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте.
4. Пунктом 5 статьи указываются неотъемлемые элементы налогообложения, которые в акте налогового законодательства, устанавливающем каждый конкретный налог, должны быть непременно определены.
К таким обязательным элементам, составляющим содержание каждого налога, отнесены:
плательщики. Определению этого термина посвящена ст. 13, а все его составляющие раскрываются последующими статьями гл. 2 Кодекса;
объект налогообложения. Содержание категории «объект налогообложения» регламентировано в гл. 3 Кодекса;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка (ставки). Правовое определение трех последних категорий устанавливается в ст. 41 и 42 Кодекса;
порядок исчисления. Данному понятию посвящена ст. 44 Кодекса;
порядок и сроки уплаты. Эти категории раскрываются в ст. 45 и 46 Кодекса.
Принципиально важным условием, следующим из содержания данного пункта, является требование безусловного определения перечисленных элементов налогообложения при установлении налогов. Нарушение этого правила не позволит считать налог законно установленным, а значит, и обязательным к уплате юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами со всеми вытекающими отсюда последствиями.
5. Согласно п. 6 статьи в приведенном выше правиле в отношении состава обязательных элементов налогообложения для сборов и пошлин сделано исключение.
При установлении таких платежей состав их плательщиков и элементы обложения будут определяться в каждом конкретном случае применительно к соответствующим сборам и пошлинам с учетом их вида и содержания.
Необходимость такого исключения продиктована специфичностью этих видов налоговых платежей, далеко не всегда позволяющей установить для них однозначное содержание всего круга элементов налогообложения, принятых для налогов. Например, в отношении регистрационных и лицензионных сборов, государственной пошлины проблематично эффективное определение категорий «налоговая база» и «налоговый период».
6. Пункт 7 статьи допускает введение при установлении налогов, сборов, пошлин определенных налоговых льгот и оснований для их использования плательщиками. Как видим, данная категория, правовому определению которой посвящена ст. 43 Кодекса, не является обязательной для применения в налоговом законодательстве. К тому же наличие разных налоговых льгот затрудняет реализацию закрепленного в Общей части (п. 3 ст. 2) принципа равенства при налогообложении и в целом снижает эффективность налоговой системы государства, уменьшая потенциальную базу налогообложения и вынуждая устанавливать более высокие налоговые ставки.
Опубликовано 30 октября 2006 года
Новые статьи на library.by:
ПРАВО БЕЛАРУСИ:
Комментируем публикацию: Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь - Статья 6.Налоги, сборы (пошлины)
подняться наверх ↑
ССЫЛКИ ДЛЯ СПИСКА ЛИТЕРАТУРЫ
Стандарт используется в белорусских учебных заведениях различного типа.
Для образовательных и научно-исследовательских учреждений РФ
Прямой URL на данную страницу для блога или сайта
Предполагаемый источник
Полностью готовые для научного цитирования ссылки. Вставьте их в статью, исследование, реферат, курсой или дипломный проект, чтобы сослаться на данную публикацию №1162159920 в базе LIBRARY.BY.
подняться наверх ↑
ПАРТНЁРЫ БИБЛИОТЕКИ рекомендуем!
подняться наверх ↑
ОБРАТНО В РУБРИКУ?
Уважаемый читатель! Подписывайтесь на LIBRARY.BY в VKновости, VKтрансляция и Одноклассниках, чтобы быстро узнавать о событиях онлайн библиотеки.
Добавить статью
Обнародовать свои произведения
Редактировать работы
Для действующих авторов
Зарегистрироваться
Доступ к модулю публикаций