Административная ответственность за налоговые правонарушения

Актуальные публикации по белорусскому праву.

NEW ПРАВО БЕЛАРУСИ

Все свежие публикации

Меню для авторов

ПРАВО БЕЛАРУСИ: экспорт материалов
Скачать бесплатно! Научная работа на тему Административная ответственность за налоговые правонарушения. Аудитория: ученые, педагоги, деятели науки, работники образования, студенты (18-50). Minsk, Belarus. Research paper. Agreement.

Полезные ссылки

BIBLIOTEKA.BY Беларусь глазами птиц HIT.BY! Звёздная жизнь KAHANNE.COM Мы в Инстаграме
Система Orphus

Публикатор:
Опубликовано в библиотеке: 2005-09-26

Содержание:


Введение
Глава I. Административная ответственность за налоговые правонарушения. Объективные признаки состава налогового правонарушения
1.1.Отграничение административно-правовой налоговой ответственности от других видов юридической ответственности
1.2.Объективная сторона административных налоговых правонарушений
1.3.Объект административных налоговых правонарушений
Глава II. Субъективные признаки налоговых правонарушений
2.1.Субъекты административной налоговой ответственности
2.2.Субъективная сторона административных налоговых правонарушений
Глава III. Меры административно-правовой налоговой ответственности и порядок их наложения
Заключение
Список использованной литературы


Введение


Проводимая в Республике Беларусь реформа законодательства, политические и экономические перемены в белорусском обществе оказали влияние и на формирование налогового законодательства. Отрасль налогового права сравнительно молодая, и поэтому актуальность грамотного правотворчества и правоприменения норм этой отрасли очевидна. Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость бюджета Республики Беларусь от налоговых поступлений, специфика налогового регулирования на современном этапе перехода к рыночной экономике, а также особая роль государственного принуждения в механизме налогообложения сделали данный вид правовой ответственности, одну из главных составляющих системы налоговых правоотношений весьма актуальным и потребовали её глубокой правовой регламентации.
В условиях формирования в Республике Беларусь рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека юридическая ответственность основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об административной ответственности за налоговые нарушения.
Для правильного понимания полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только санкциями. Административная ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. Нередко создаётся ситуация, при которой возможен конфликт, порождённый гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых правоотношений. Данное противоречие может быть разрешено путём уточнения действующих правовых норм или путём издания новых.
Важности данной темы также утверждается тем, что налоговые правоотношения вторгаются в область конституционных прав граждан. В связи с чем необходимо отметить необходимость чёткого и полного регулирования налоговых отношений нормами права. Налоговые правоотношения по своей сущности являются сложными, комплексными и длящимися.
Наличие системы налогов, органов, призваных их взимать, а также осуществлять контроль за их взиманием – необходимый признаком любого суверенного государства. Налоги – основа государственного бюджета, и, следовательно, без налогов не может функционировать ни одно государство. Именно важность своевременной и полной уплаты налогов, немаловажная роль их правильного взимания, отвели институту административной ответственности за налоговые правонарушения важнейшее место в системе регулирования налоговых правоотношений.
В рамках данной работы автор предпринял попытку дать как можно более полный анализ основаниям и условиям наступления административной ответственности за правонарушения в сфере налоговых правоотношений, дать характеристику отдельным видам административных правонарушений в данной сфере, а также рассмотреть некоторые процессуальные вопросы наложения взысканий за налоговые нарушения. Автор постарается зострить внимание на ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения.
В связи с подписанием Договора о Союзе Республики Беларусь и Российской Федерации и предстоящей унификацией законодательства, в том числе налогового некоторые вопросы рассмотриваются с учётом законодательства Российской Федерации.
Актуальность вопроса об административной ответственности за правонарушения в сфере налоговых отношений также подчёркивается тем, что на данном этапе реформирования налоговой системы и перехода на рыночные отношения важность своевременной и правильной уплаты налогов возрастает. При ранее существовавшей административно-командной системе перераспределение денежных средств происходило в централизованном порядке и фактически они перекладывались из одного кармана в другой государства в другой, сейчас же уплата налогов является одним из способов перераспределения ценностей и регулирования финансирования социально-необеспеченных слоёв населения и невыгодных, но тем не менее необходимых отраслей производства. Именно поэтому вопрос введения различных видов ответственности за нарушения в области налогового права является насущным, равно как и доведение до сведения потенциальных нарушителей о возможных последствиях. Также необходимо повышать правовую культуру населения, прививать уважение к налоговой системе и налоговым органам.
Но одним из самых важных вопросов является необходимость детального законодательного регулирования налогообложения и наложения ответственности за налоговые нарушения. Именно вопросам правовой регламентации и будет посвящена данная работа.

Административная ответственность за налоговые правонарушения. Объективные признаки состава налогового правонарушения.


Основанием административной ответственности является совершение административного правонарушения. Кроме того Д.Н.Бахрах выделяет три основания административной ответственности:
1. нормативное основание.
2. фактическое основание.
3. процессуальное основание .
Под нормативной основой административной ответственности понимается система правовых норм, регулирующих применение административных взысканий. По содержание их можно подразделить на материально-правовые, административно-процессуальные и организационные. Они закрепляют:
а) общие вопросы административной ответственности (задачи и система законодательства об административных правонарушениях, основание и субъекты ответственности, система административных взысканий и др.);
б) составы административных проступков;
в) производство по делам об административных правонарушениях;
г) порядок образования, правовое положение, подведомственность субъектов административной юрисдикции.
Под фактическим основанием административной ответственности Д.Н.Бахрах понимает совершение административного проступка . Однако, возможно наступление административной ответственности и за совершение деяний, содержащих признаки уголовного преступления. В частности, в статье 86 Уголовного кодекса Республики Беларусь содержится следующая норма: «Лицо, впервые совершившее преступление, не представляющее большой общественной опасности, и возместившее ущерб либо иным образом загладившее нанесенный преступлением вред, может быть освобождено судом от уголовной ответственности с привлечением к административной ответственности, если будет признано, что его исправление возможно без применения наказания или иных мер уголовной ответственности ». Эта норма является исключением из общего правила, поэтому не подлежит расширительному толкованию. Следовательно, только суд может освободить от уголовной ответственности по этому основанию, и перечня составов преступлений, не представляющих большой общественной опасности и при совершении которых возможно освобождение от уголовной ответственности, не существует и существовать не может. Поэтому данный вопрос в рамках этой работы следует рассматривать только в общетеоретическом плане.
По общему правилу фактическим основанием административной ответственности является совершение административного проступка. Согласно части 1 статьи 9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях «административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность».
Принято выделять следующие признаки административного проступка:
1. антиобщественность.
2. противоправность.
3. виновность.
4. установленная законодательством возможность применения административных взысканий (административная наказуемость) .
Антиобщественность может выражаться в общественной опасности совершенного проступка. Споры о том, можно ли считать проступок общественно опасным действием, ведутся уже давно. Представляется, что общественно опасным следует считать только такое деяние, которое причинило или реально способно причинить существенный ущерб общественным отношениям. С этой точки зрения большинство административных проступков не являются обшественно опасными. Часть учёных считает, что нельзя признавать административные проступки общественно опасными . Однако, с таким категоричным утверждением нельзя согласиться.
Правильно будет присоединиться к мнению Н.Ф.Кузнецовой , которая предлагает рассматривать общественную опасность применительно к различным отраслям права. То есть, в уголовном права одни критерии общественной опасности деяния, в административном праве – иные. Сообразно этой точки зрения административные правонарушения применительно к нормам уголовного права не являются общественно опасными, в то время как в рамках административного или налогового права они будут общественно опасными.
Хотя административные проступки, в большей своей части не являются общественно опасными в той мере как уголовные преступления, однако следут признать, что определённый вред общественным отношениям они всё же приносят. Особенно это касается налоговых правонарушений, которые являются основой проводимой государством фискальной политики, и, следовательно, регулирования нормального функционирования органов государства и государственной социальной политики.
Противоправность есть правовое отражение общественной вредности, неблагоприятности наступления вредных последствий для общества. Проступки вносят дезорганизацию в систему общественных отношений, делают невозможным нормальное течение общественных отношений, поэтому общество защищает эти общественные отношения путём установление административной ответственности за совершение определённого рода действий. Противоправность можно рассматривать в двух аспектах – как нарушение норм права, устанавливающих определённые правила. Например, в налоговом праве закреплены обязанности налогоплательщиков по уплате налогов – это регулятивные нормы права. Второй аспект противоправности состоит в том, что административная ответственность налагается только за совершение тех действий, за совершение которых охранительными нормами права, будь то налогового, финансового, административного права установлена административная ответственность. То есть противоправность выражается в нарушении установленного порядка совершения каких-либо действий, закреплённого в регулятивных нормах права, а также в нарушении охранительных норм, устанавливающих административную ответственность.
Виновность – обязательное основание для наступления административной ответственности. В определении административного проступка, данном в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях содержатся требования к виновности лица, совершившего административное правонарушение. Вина может быть как умышленной, так и неосторожной.
Если все перечисленные признаки административного проступка относились к определению наличия состава административного проступка, то признак наказуемости является одной из составляющих частей механизма применения института административной ответственности. Причём, наказуемость понимается не только как применение административных взысканий к лицу, совершившему административный проступок, но и в качестве освобождения от административной ответственности в таких случаях, как передача материалов об административном правонарушении на рассмотрение товарищеского суда, общественной организации, трудового коллектива, либо в случае малозначимости совершённого проступка . Только в данном случае этот признак понимается не как наказуемость, а как неотвратимость рассмотрения дела. То есть в случае совершения административного проступка, даже если будет признано целесообразным освободить лицо от административной ответственности, в любом случае только орган, полномочный рассматривать данную категорию дел может освободить от административной ответственности. Также, говоря о наказуемости, следует сказать, что за совершение административных проступков законодательством установлена именно административная ответственность, поскольку административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями Особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.
Процессуальным основанием наступления административной ответственности является соблюдение определённой процедуры рассмотрения административного проступка, наложения административного взыскания, соблюдение правил о подведомственности. Без соблюдения определённой процедуры, невозможно наложение административного взыскания. Особенно этот аспект актуален в случае совершения налоговых правонарушений. Поскольку, как правило, налоговые правонарушения рассматривают специальные органы, со специальной структурой, специфическими функциями и полномочиями, поэтому необходимо обеспечить строжайшее и неукоснительное соблюдение определённой в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях процедуры оформления документов, рассмотрения административных проступков, наложения административных санкций всеми органами, полномочными рассматривать данную категорию дел.
Разновидностью административных правонарушений, не включённых в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, являются административные правонарушения - нарушения налогового законодательства, или налоговые правонарушения.
Таким образом, налоговое правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность административного, уголовного, либо иного характера . В этой работе будет дан анализ именно административной ответственности.
Наряду с налоговым законодательством в силу своей специфики налоговые отношения регулируются различными отраслями законодательства, такими как административным, налоговым, гражданским, торговым, инвестиционным, валютным, таможенным, банковским, уголовным и так далее.
Налоговое законодательство является сложным, постоянно развивающимся и весьма динамичным, поэтому количество актов, регулирующих налоговые правоотношения, в частности административную ответственность за нарушения налогового законодательства очень велико. Конкретные составы налоговых правонарушений содержатся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях Республики Беларусь, декретах и указах Президента Республики Беларусь, законах Республики Беларусь, постановлениях Совета Министров Республики Беларусь, а также в принимаемых в соответствии с указанными нормативными актами ведомственными актами Министерства Финансов, Государственного Налогового Комитета Республики Беларусь.
К подобного рода нормативным актам, устанавливающим административную ответственность за налоговые правонарушения, а также регламентирующих порядок привлечения к административной ответственности следует относить не только акты, напрямую указывающие на это, но и акты, содержащие отдельные нормы, регламентирующие вопросы привлечения к административной ответственности в любой форме. Таким образом, это будут следующие акты: Декрет Президента Республики Беларусь 9 июня 1998 г. N 9 «Об упорядочении уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц », в котором устанавливается для иностранных юридических лиц и их филиалов на территории Республики Беларусь такие же нормы административной ответственности за совершённые налоговые правонарушения, что и для национальных юридических лиц, декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции », в котором, в частности устанавливается ответственность для плательщиков этого налога в случае его неуплаты, декрет Президента Республики Беларусь 16 марта 1999 г. N 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования », закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь », закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. N 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства », приказ Государственного Налогового Комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1999 Г. N 77 «Об утверждении инструкции по применению положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей ». Во всех этих актах содержатся нормы об установлении административной ответственности за налоговые правонарушения, либо детализируются вопросы наложения административных взысканий.
При анализе содержания правонарушения выделяют две основные группы признаков – объективные и субъективные.
Объективные признаки состава правонарушения описывают внешнее выражение действий правонарушителя. Среди объективных признаков правонарушения рассматривают признаки, определяющие объективную сторону правонарушения и признаки, определяющие объект посягательства. Объективная сторона правонарушения описывает те деяния, которые совершил правонарушитель, а объект – те общественные отношения, на которые посягает правонарушитель своим деянием.
Исходя из направленности деяний (объекта правонарушения) налоговые правонарушения можно разделить на:
правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;
правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;
правонарушения против обязанностей по уплате налогов;
правонарушения против установленного порядка ведения хозяйственной деятельности, влияющие или могущие повлиять на правильность налогообложения.
Является очень спорным вопрос об отнесении правонарушений против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности к налоговым правонарушениям. По одной точке зрения эти правонарушения не являются налоговыми правонарушениями, поскольку не направлены непосредственно против налогов и налоговой системы . По другому мнению данные правонарушения являются налоговыми, поскольку в конечном итоге эти правонарушения направлены в какой-то мере против соблюдения правил учёта объектов налогообложения, следовательно, данные правонарушения можно отнести к налоговым . При обстоятельном анализе норм законодательства можно прийти к выводу, что правонарушения, направленные против существующей системы правил ведения бухгалтерской учётности и отчёта, следует относить к налоговым. Конечным результатом таких правонарушений, также как и остальных налоговых, будет являться неправильный учёт объектов налогообложение и, следовательно, неправильная уплата налогов и нарушение общих обязанностей налогоплательщиков.
Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков также относятся к налоговым правонарушениям, однако не представляют интереса в рамках данной работы, поскольку ответственность за данные правонарушения устанавливается не в рамках административного законодательства, а является скорей дисциплинарной, либо иного, не административно-правового характера. То же относится и к налоговым правонарушениям против исполнения доходной части бюджета.
Наибольший интерес представляют правонарушения против обязанностей по уплате налогов. Основной акцент в данной работе будет сделан именно на эти налоговые правонарушения. Также не стоит принижать роль в механизме обеспечения выполнения обязанностей налогоплательщиков и института административно-правовой налоговой ответственности за правонарушения, направленые против контрольных функций налоговых органов. Прочём под налоговыми органами в данном случае следует понимать не только налоговые инспекции и Государственный Налоговый Комитет, а также все органы, призванные контролировать правильность уплаты налогов. В основном это касается Комитета Государственного Контроля.
Следует также обратить внимание на правонарушения, направленные против установленного порядка ведения хозяйственной деятельности, влияющие или могущие повлиять на правильность налогообложения. К таким правонарушениям относятся занятие запрещёнными видами деятельности, либо занятие деятельностью, требующей специального разрешения (лицензии) без такого разрешение, либо с нарушением условий, содержащихся в этом разрешении; занятие предпринимательской деятельностью без государственной регистрации; занятие предпринимательской деятельностью лицами, которым запрещено ею заниматься.
Все эти группы взаимосвязаны. Например, нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта в какой-то мере взаимдействуют с правонарушениями, направленными против контрольных функций налоговых органов, поскольку налоговые органы проводят первичную проверку деятельности субъекта хозяйствования как правило по документам бухгалтерской отчётности, следовательно, неправильное оформление этих документов приводит к введению в заблуждение контролирующих органов. Аналогично правонарушения, направленные против установленого порядка ведения хозяйственной деятельности, влияющимим или могущими повлиять на правильность налогообложения, коррелируют с правонарушениями, направленными против против обязанностей по уплате налогов.
Классификация по этому основанию представляет наибольший интерес в целях данной работы и поэтому при характеристике административных налоговых правонарушений в дальнейшем будет использоваться именно такая классификация.
Субъективные признаки в свою очередь принято разделять на две группы – признаки, характеризующие субъективную сторону правонарушения, и признаки, характеризующие субъекта правонарушения.
Субъектом правонарушения является лицо, совершившее это правонарушение.
Субъективная же сторона включает в себя субъективное отношения правонарушителя к содеяному им правонарушению. В эту группу признаков принято включать вину, которая может проявляться в нескольких формах. Вина может быть умышленной и неосторожной. Неосторожная вина в свою очередь может быть в виде небрежности и легкомыслия. Наряду с виной принято выделять умысел и цель совершения налогового правонарушения. Но это уже факультативные признаки и большого значения для характеристики административной ответственности за налоговые правонарушения не имеет.

Отграничение административно-правовой налоговой ответственности от других видов юридической ответственности.

Административная ответственность является одним из видов юридической ответственности, поэтому для более точного и правильного рассмотрения вопроса об административно-правовой налоговой ответственности следует указать на характерные черты, позволяющие отграничивать этот вид ответственности от других видов ответственности. Критерий отнесения той или иной ответственности к административной лежит в различиях оснований для этих видов ответственности и сущности различных видов ответственности. Так, например, уголовная ответственность наступает только по тем онованиям, которые содержатся в Уголовном Кодексе Республики Беларусь, также уголовная ответственность наступает только по решению суда. Можно провести разграничение и по санкциям. Уголовная ответственность влечёт за собой наложение санкций уголовно-правового характера, которые существенно отличаются от санкций административно-правового характера по своему содержанию и тяжести наложенных на субъекта ответственности взысканий. Современное законодательство предусматривает принцип приоритета норм уголовного права перед нормами административного права и исключительности уголовной ответственности: «Административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями Особенной части настоящего Кодекса, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности» .
Как правило налоговые правонарушения, влекущие уголовную ответственность отличаются от влекущих административную ответственность квалифицирующими признаками, такими как размер ущерба. В частности, для наступления уголовной ответственности по статье 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь «Уклонение от уплаты налогов», необходимо, чтобы данное деяние повлекло причинение ущерба в крупном, либо особо крупном размере. В примечании к Главе 25, содержащей данную статью, указывается, что «крупным размером в статьях данной главы признаётся размер на сумму, в двесте пятьдесят раз превышающую размер минимальной заработной платы, установленной на день совершения преступления, особо крупным размером – в тысячу и более раз превышающую размер такой минимальной заработной платы, если иное не оговорено в примечании к статьям настоящей главы ». Таким образом, правонарушение по формальным признакам может являться административным правонарушением, однако по признаку крупного либо особо крупного размера являться уголовным преступлением. В силу приоритета норм уголовного права лицо в таком случае будет подлежать уголовной ответственности.
Отличие же гражданско-правовой ответственности от административно-правовой налоговой ответственности в их характере, а также в различных правовых статусах субъектов этих отношений. Гражданско-правовая ответственность по своей природе восстановительная, тогда как административно-правовая налоговая ответственность по своей природе карательная ответственность. Хотя и в административно-правовых налоговых санкциях можно выделить некоторое сходство с гражданско-правовыми санкциями. В частности, некоторые административно-правовые налоговые санкции не содержатся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях и непосредственно пропорциональны размеру нанесённого ущерба. Но, опять таки, административно-правовая налоговая ответственность, в отличие от гражданско-правовой ответственности, наступающей в результате нанесения ущерба, иных случаях, является карательной и наступает по специфическим основаниям.
В случае с административной ответственностью правовой статус субъектов различен. Для административных отношений превалирует властный метод регулирования этих отношений, в отличие от гражданско-правовых отношений, где регулирование осуществляется на основе равенства сторон. Отношения между органом или должностным лицом, рассматривающими административное правонарушение и налагающими административное взыскание, и субъектом административной ответственности возникают только в результате и по поводу совершения этим субъектом административного правонарушения.
Применительно к специфике данной работы следует заметить, что гражданско-правовая ответственность за налоговые нарушения выражается только в возмещении нанесенного ущерба, будь то сумма неуплаченного налога либо сокрытый доход, административная же ответственность наступает по основаниям, указанным в законодательстве.
Также в рамках рассмотрения вопроса об отграничении административно-правовой налоговой ответственности от других видов ответственности следует указать признаки административной ответственности в целом.
Так, Д.Н.Бахрах выделяет следующие признаки административной ответственности:
1. Основанием административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Единственное исключене – привлечение к административной ответственности в случае, предусмотренном статьёй 86 Уголовного кодекса Республики Беларусь.
2. Административная ответственность состоит в применении к виновным административных взысканий.
3. К административной ответственности привлекают многие государственные органы. Их полный перечень содержится в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях. Все они являются субъектами функциональной власти, реализуя которую, они налагают административные взыскания на виновных.
4. Законодательством установлен особый порядок привлечения к административной ответственности.
5. Административная ответственность урегулирована нормами административного права, которые содержат исчерпывающие перечни административных проступков, административных взысканий и органов, уполномоченных их применять, детально регулируют этот вид производства и в совокупности образуют её нормативную основу.
Таким образом, под административной ответственностью Д.Н.Бахрах понимает применение, реализацию административных взысканий за административные правонарушения субъектами функциональной власти на основе и в порядке, установленном административным правом .
Однако, на административно-правовой налоговой ответственности следует остановиться более подробно. Административно-правовая налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности и, следовательно, обладает признаками административной ответственности, за изъятиями, установленными специальным законодательством. Так, основанием административно-правовой налоговой ответственности также является административное налоговое правонарушение, но относительно административных налоговых правонарушений следует сказать, что очень ограниченное число составов таких правонарушений содержится в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, в основном они содержатся в специальном налоговом законодательстве.
Что касается санкций, то этот вопрос требует специального рассмотрения. Большинство санкций, предусмотренных специальным налоговым законодательством за административные налоговые правонарушения, не содержатся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях в Главе 3 «Административное взыскание». В этой главе содержится исчерпывающий перечень административных взысканий, не подлежащий расширительному толкованию. Следовательно, по общему правилу, взыскания, не содержащиеся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, административными взысканиями не являются. Однако специфика налогового регулирования вносит свои коррективы. Административные налоговые взыскания обладают всеми чертами мер административной ответственности, следовательно следует административные налоговые взыскания отнести к особому виду административной ответственности. Поэтому было бы целесообразно законодателю внести поправки в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях с целью упорядочения существующей ситуации с административной налоговой ответственностью.
Что же касается органов, полномочных рассматривать административные налоговые правонарушения, то Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрены два вида органов: Государственный Налоговый Комитет, его органы на местах, Комитет Государственного Контроля и его органы на местах, соответствующие должностные лица.
Относительно соблюдения общего порядка рассмотрения административных налоговых правонарушений и наложения административно-правовой налоговой ответственности, в этой работе уже говорилось о необходимости соблюдения этого порядка всеми государственными органами.
Признак урегулированности порядка рассмотрения административных налоговых правонарушений и наложения административно-правовой налоговой ответственности следует уточнить. То есть данные вопросы урегулированы частично нормами административного права и частично нормами специального налогового законодательства. Это касается как отнесения тех либо иных деяний к административным налоговым правонарушениям и установления административно-правовой налоговой ответственности за эти деяния, так и отдельных вопросов процессуального характера. В данном случае нет коллизии административного и налогового права, поскольку специальное законодательство (налоговое) всего лишь дополняет общие нормы административного права (Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Прт рассмотрении административно-правовой налоговой ответственности нелишним будет также остановиться подробнее на понятии налогового правонарушения. «Налоговое правонарушение есть противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, нарушающее установленный порядок налообложения, за которое законодательством установлена ответственность ». Следует заметить, что налоговой ответственности как отдельного вида юридической ответственности не существует. Налоговая ответственность реализуется в рамках административно-правовой, уголовной и гражданской ответственности. Поэтому в случае с административно-правовой ответственности за налоговые нарушения следует говорить об административно-правовой налоговой ответственности. Различными нормативными актами устанавливаются обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и совершению иных действий, связанных с налогообложением. Эта обязанность детализируется в следующих нормативных актах: закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь », декрет Президента Республики Беларусь 9 июня 1998 г. N 9 «Об упорядочении уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц», декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», декрет Президента Республики Беларусь 16 марта 1999 г. N 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования», декрет Президента Республики Беларусь 6 марта 1998 г. N 2 г.Минск «О мерах по урегулированию вопросов, связанных с исчислением подоходного налога с физических лиц исходя из их совокупного годового дохода », Закон «Об акцизах» от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII , закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» N 1330-ХII , закон от 21 декабря 1991 г. N 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц », закон от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость », Это такие законы, как закон «О платежах за землю» от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII , закон «Об акцизах» от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII , закон «О налоге на добавленную стоимость» от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII , закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 21 декабря 1991 г. N 1327-XII , закон «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)» от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII , закон «О налоге на недвижимость» от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII , законами об особенностях налогобложения на определённый период, а также иными законами и подзаконными актами. Некоторые особенности налогообложения могут содержаться и в законах о бюджете на определённый год, так, например, в законе о бюджете на 1999 указаны особенности исчисления и взимания отдельных видов налогов.
Основным актом, регулирующем налоговые правоотношения является закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». В этом законодательном акте, в статье 8 указываются обязанности плательщиков налогов:
«Плательщики налогов, предусмотренных настоящим Законом, обязаны:
зарегистрироваться в качестве плательщика налогов в государственной налоговой инспекции по месту своего нахождения или проживания в 15-дневный срок после выдачи документов о своей регистрации.
вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам, декларации и другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов;
предъявлять, а в соответствующих случаях представлять в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов;
оказывать содействие должностным лицам налоговых органов в их деятельности по проверке исчисления и уплаты налогов данным плательщиком;
при прекращении деятельности или внесении изменения в учредительные документы в 15-дневный срок извещать об этом налоговые органы.»
В общем виде налоговым правонарушением является неисполнеие этих обязанностей. Обязанности налогоплательщиков могут также содержаться и в иных нормативных актах, однако в силу очень большого их количества следует рассмотреть только установленные данным законом обязанности. Не всякое неисполнение являеся основанием для наложения административного взыскания: «Плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении» .
То есть ответственность за налоговые правонарушения, будь то административная, уголовная, гражданская наступает только в том случае, если она прямо предусмотрена законодательством за данное правонарушение.
Отличительной чертой административно-правовой налоговой ответственности является то, что эта ответственность, в отличие от административной ответственности, предусмотренной Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях, может налагаться также и на юридических лиц. В Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрено, что субъектом административной ответственности могут являться только физические лица. Однако, в связи с особым порядком регулирования налоговых отношений, различные виды юридической ответственности за налоговые правонарушения, в том числе и административно-правовая налоговая ответственность, могут налагаться и на юридических лиц. Это обстоятельство дало основание части специалистов в области финансового права (Т.С.Бойко) выдвинуть мнение о существовании финансово-правовой ответственности как отдельного вида юридической ответственности, что требует отдельного обсуждения. Преобладающей является точка зрения о том, что финансово-правовая ответственность не является особым видом ответственности, а является одной из разновидностей административно-правовой ответственности, поскольку обладает всеми признаками административно-правовой ответственности, перечислеными выше. Следует признать правильной практику отнесения финансовой, в том числе и налоговой ответственности к административно-правовой ответственности, поскольку самостоятельного значения ни налоговая, ни финансовая ответственности не имеет, а реализуются в рамках других отраслей права, в частности, административного, уголовного и гражданского.
Юридические лица несут гражданско-правовую ответственность в сумме нанесённого ущерба, а также административно-правовую налоговую ответственность, размеры которой определены в нормативных актах. Применительно к юридическим лицам следует обратить внимание на особый характер санкций, налагаемых на них в случае совершения административного налогового правонарушения. Часть санкций содержится в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, часть содержится в специальных нормативных актах. Как уже здесь приводилось, санкции, предусмотренные Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях являются административными взысканиями в полной мере. Санкции, не включённые в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, тоже являются административными взысканиями, но только особого характера. Для них присущи все признаки административных взысканий, и они удовлетворяют всем требованиям, предъявляемым к мерам административной ответственности. Именно поэтому следует относить меры административно-правовой налоговой ответственности к административным взысканиям.
При рассмотрении вопроса об административно-правовой налоговой ответственности следует ещё раз отметить, что не во всех случаях надо руководствоваться только Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях при рассмотрении налоговых правонарушений. Очень большое значение имеют специальные акты законодательства, призванные урегулировать вопросы налогообложения и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Объективная сторона административных налоговых правонарушений.


Конституцией Республики Беларусь в статье 56 установлена обязанность граждан уплачивать налоги: «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей». Эта обязанность детализируется в налоговом законодательстве.
Анализируя состояние налогового законодательства в Республики Беларусь можно прийти к выводу, что система налогов в Республике Беларусь является устаревшей и не соответствует задачам нормальной налоговой системы, направленной на стимулирование производства. Белорусская налоговая система по своей сути скорей фискальная, нежели стимулирующая. Также, анализируя количество налогов, можно прийти к выводу о их слишком большом количестве, в отличие, скажем, Швеции, где налоговые ставки хотя и велики, однако количество различных налогов очень невелико. В связи с этим является весьма целесообразным принятие Налогового кодекса, призванного упорядочить систему налогов, а также вопросы налогообложения и ответственности за налоговые правонарушения. Действительно, количество нормативных актов, регулирующих налогообложение очень велико, и иногда бывает трудно разобраться с налогообложением того или иного объекта.
Основные составы административных нарушений налогового законодательства указаны в законе Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» в статье 9. Поскольку эта статья будет очень детально анализироваться в данной работе представляется правильным привести её здесь полностью:
«1.Плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении.
2.Плательщики налогов, предусмотренных настоящим Законом, не имеющие к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме за соответствующий отчетный период, уплачивают 110 процентов суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактически полученной прибыли, дохода облагаемого оборота и иных объектов налогообложения.
3.Плательщикам, своевременно не представившим декларации о доходах, подлежащих налогообложению налоговыми органами, предъявляется налоговым органом извещение об уплате налогов в размере 150 процентов суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После представления названного документа и его проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с удержанием 10 процентов от причитающейся суммы налога.
4.При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет плательщики налогов вносят в бюджет в виде санкций 10 процентов причитающихся сумм налогов.
5.В случае сокрытия, занижения прибыли или дохода по отчету (балансу) в доход бюджета взыскивается вся сумма сокрытой прибыли или дохода.
В случае сокрытия, занижения других объектов налогообложения (кроме прибыли или дохода) в доход бюджета взыскивается сумма налога за сокрытый объект налогообложения и штраф в удвоенном размере этой суммы.
При повторном сокрытии, занижении прибыли или дохода в течение года (12 месяцев) со дня применения предыдущей финансовой санкции в бюджет взыскивается сокрытая прибыль или доход и штраф в размере сокрытой прибыли или дохода. При повторном сокрытии, занижении иного объекта налогообложения взыскивается сумма налога за сокрытый объект налогообложения и штраф в тройном размере этой суммы.
Не считаются повторными сокрытия, занижения, выявленные проверками, произведенными за один и тот же отчетный период независимо от времени их проведения, если по одной из проверок за этот отчетный период уже были применены финансовые санкции за сокрытие, занижение прибыли, дохода или иного объекта налогообложения.
Суммы сокрытой, заниженной прибыли (дохода), а также суммы доначисленных налогов за сокрытие иных объектов налогообложения, штрафы, другие финансовые санкции, примененные по нарушениям налогового законодательства, уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика после уплаты налогов. При недостаточности денежных средств на счетах плательщика по истечении шести месяцев со дня выявления нарушения взыскание обращается на его другие активы или имущество в соответствии с действующим законодательством.
6.Доходы, полученные плательщиком от занятия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляемой без такого разрешения (лицензии), и штраф в размере полученного дохода от этой деятельности подлежат внесению в бюджет.
Денежные средства (выручка), принятые с нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, взыскиваются в доход республиканского бюджета.
Товары (продукция), хранящиеся в пунктах продажи без документов (или по документам, не являющимися бланками строгой отчетности), подтверждающих их приобретение (поступление), подлежат аресту с последующей конфискацией в доход Республики Беларусь в установленном законодательством порядке.
В случаях скупки иностранной валюты без лицензии Национального банка Республики Беларусь, а также продажи ее вне обменных пунктов, купленная и проданная иностранная валюта подлежит аресту с последующей конфискацией в доход Республики Беларусь в установленном законодательством порядке.
7.Сокрытие доходов, полученных в иностранной валюте, влечет перерасчет суммы доходов по курсу валюты, действующему на дату оплаты счетов.
8.Суммы сокрытой, заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый объект налогообложения, а также штраф должны быть уплачены плательщиком в бюджет в 10-дневный срок со дня составления должностными лицами налоговых органов акта о выявленных нарушениях.
9.Суммы сокрытой, заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый объект налогообложения, а также суммы финансовых санкций перечисляются предприятиями местного хозяйства, потребительской кооперации, общественных объединений, кооперативами, колхозами, совхозами и другими сельскохозяйственными предприятиями в доход местного бюджета, остальными - в доход республиканского бюджета.
Суммы финансовых санкций с физических лиц зачисляются в доход местных бюджетов.
10.Налоговые органы имеют право приостанавливать операции плательщиков по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления или отказа представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет; установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения.
Банки обязаны исполнить предписания государственных налоговых органов о полном или частичном приостановлении операций налогоплательщика (клиента банка) по расчетным и другим счетам в день поступления предписания. В случае неисполнения предписания государственного налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика (клиента банка) на руководителей банков налоговым органом налагается административный штраф в размере до пятикратной месячной минимальной заработной платы.
В случае неоднократного нарушения предписаний налоговые органы ставят перед Национальным банком Республики Беларусь вопрос о лишении данного банка лицензии на осуществление банковской деятельности.
Банкам запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
В случае неисполнения в сроки, указанные в предписании государственного налогового органа, по вине банка платежного поручения налогоплательщика или распоряжения налогового органа с этого банка по распоряжению государственной налоговой инспекции взыскивается в бесспорном порядке пеня в размере двукратной учетной ставки Национального банка Республики Беларусь от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты. Взыскание пени не освобождает банк от других видов ответственности.
11.По требованию налоговых органов банки, другие финансово-кредитные учреждения и биржи обязаны представлять необходимые сведения о финансовых и финансово-кредитных операциях плательщиков-клиентов этих учреждений. В случае непредставления таких сведений в срок, установленный налоговым органом, на руководителей указанных учреждений налоговым органом может быть наложен штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы.
12.Налоговыми органами налагаются административные штрафы:
на руководителей предприятий и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, нарушивших порядок постановки на налоговый аудит в государственных налоговых инспекциях Республики Беларусь, - в размере от одно- до трехкратной месячной минимальной заработной платы;
на руководителей предприятий, занимающихся запрещенной деятельностью, - в размере от пяти- до десятикратной месячной минимальной заработной платы;
на должностных лиц предприятий, виновных в занижении, сокрытии прибыли (дохода) или неучтении (сокрытии) иных объектов обложения налогами либо других обязательных платежей в бюджет; неполном, несвоевременном перечислении удержанных сумм в бюджет, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка, в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы;
на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации, а также осуществляющих предпринимательскую деятельность, занятие которой запрещено, или занимающихся деятельностью, которая требует получения специального разрешения (лицензии), при отсутствии такого разрешения, - в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы;
на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, скрывающих, занижающих прибыль, доходы или иные объекты налогообложения, уклоняющихся от подачи декларации о доходах и расходах от занятия предпринимательской деятельностью и об иных доходах, которые облагаются подоходным налогом, - в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы;
на руководителей и других должностных лиц предприятий, а также граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, не выполняющих требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, вытекающих из настоящего Закона, - в размере от одно- до пятикратной месячной минимальной заработной платы.
В случае невыполнения постановления начальника (его заместителя) государственной налоговой инспекции о взыскании административного штрафа с заработка руководителей или должностных лиц штраф взыскивается в бесспорном порядке с предприятия, организации или учреждения с последующим возмещением ущерба за счет виновного лица.
При неуплате гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, административных штрафов эти суммы взыскиваются в судебном порядке.
13.Умышленное сокрытие, занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, а также уклонение от подачи декларации о доходах и расходах от занятия предпринимательством и об иных доходах, которые облагаются подоходным налогом, совершенные после применения мер административного взыскания за такое же нарушение, влекут уголовную ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь».
Таким образом, статья 9 закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» содержит следующие составы административных налоговых правонарушений:
1. Отсутствие к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме за соответствующий отчетный период.
2. Непредоставление своевременно декларации о доходах, подлежащих налогообложению налоговыми органами.
3. Отсутствие учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, а также непредставление в срок налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет.
4. Сокрытие, занижения прибыли или дохода по отчету (балансу).
5. Занятие запрещенными видами деятельности, а также деятельностью, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляемая без такого разрешения (лицензии).
6. Принятие денежных средства (выручка) с нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет.
7. Хранение товаров (продукции), в пунктах продажи без документов (или по документам, не являющимися бланками строгой отчетности), подтверждающих их приобретение (поступление).
8. Сокрытие доходов, полученных в иностранной валюте.
9. Непредставление или отказ представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
10. Неприостановление или частичное приостановление операций налогоплательщика (клиента банка) по расчетным и другим счетам в день поступления предписания налогового органа о приостановлении операций по расчётным и другим счетам налогоплательщика
11. Задержка исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
12. Непредставление сведений о финансовых и финансово-кредитных операциях плательщиков-клиентов в срок, установленный налоговым органом, по требованию налоговых органов
13. Занятие предпринимательской деятельностью с нарушением порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях Республики Беларусь.
14. Невыполнение требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, вытекающих из настоящего Закона» .
Все налоговые правонарушения, содержащиеся в этом законе можно классифицировать направленности воздействия (объекта) на следующие группы:
1) правонарушения против установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и отчётности (пункты 1, 3, 4, 8);
2) правонарушения против контрольных функций налоговых органов (пункты 2, 9, 10, 12, 14);
3) правонарушения против обязанностей по уплате налогов (пункт 11);
4) правонарушения против установленного порядка ведения хозяйственной деятельности, влияющие или могущие повлиять на правильность налогообложения (пункты 5, 6, 7, 13).
В Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях содержится очень ограниченный круг составов административных правонарушений в области налогового права, однако, на взгляд автора, на этих составах, как наиболее общих составах административных правонарушений в области налогового права, следует остановиться более подробно:
1. Нарушение руководителем, главным бухгалтером или другим должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности. Уничтожение лицами, указанными в части первой настоящей статьи, бухгалтерских и других документов в нарушение установленных сроков их хранения или их сокрытие .
2. Занятие предпринимательской деятельностью без государственной регистрации, а также осуществление деятельности, занятие которой запрещено, либо осуществление деятельности, требующей получения специального разрешения (лицензии), без наличия такого разрешения или с нарушением условий и правил осуществления видов деятельности, предусмотренных в специальных разрешениях (лицензиях) .
3. Сокрытие, занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, уклонение от подачи декларации о доходах и расходах от занятия предпринимательством и об иных доходах, облагаемых подоходным налогом ».
Данные правонарушения также можно классифицировать па объекту посягательства:
1) правонарушения против установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и отчётности (пункт 1, 3);
2) правонарушения против установленного порядка ведения хозяйственной деятельности, влияющие или могущие повлиять на правильность налогообложения (пункт 2).
Следует более подробно остановиться на составе административнного налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 154-1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, а именно сокрытии, занижении прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, уклонении от подачи декларации о доходах и расходах от занятия предпринимательством и об иных доходах, облагаемых подоходным налогом как на наиболее общем составе налогового правонарушения сокрытия дохода. Объективная сторона данного деяния заключается в активном уменьшении реального размера объекта налогообложения, в частности объектов, подлежащих учёту в связи с уплатой по ним подоходного налога. В общем виде объекты налогообложения, с которых физические лица обязаны уплачивать подоходный налог указаны в законе Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан » от 21 декабря 1991 в редакции закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» от 9 марта 1999 г. N 247-з . Согласно этим законам подоходным налогом облагаются следующие объекты:
«Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:
гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;
В целях настоящего Закона под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность (далее - предприниматели), стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях ».
Таким образом в указанном порядке административная ответственность налагается за любое уменьшение в документации, при подачи соответствующих деклараций, иных документов в налоговые органы реального размера подлежащих налогообложению объектов. Определяющим является в данном случае то, что административной ответственности по данной статье установленна только для физических лиц, причём требования к субъекту предъявляются общие, соответственно ответственности подлежат лишь те нарушения, которые заключаются в сокрытии объектов налогообложения, которые облагаются налогами, специально установленными для физических лиц. То есть, налоги, которыми облагаются юридические лица в данном конкретном случае не учитываются, учитываются только те налоги, которые обязаны платить физические лица. По этой статье не могут нести ответственность руководители предприятий, главные бухгалтеры, собственники юридических лиц в случае указанного уменьшения отражаемого в документах реального размера объекта налогообложения, поскольку объективная сторона предусмотренного статьёй 154-1 административного правонарушения заключается именно в сокрытии прибыли, доходов, иных доходов от предпринимательской деятельности физических лиц, а для должностных лиц, ответственных за правильное составление указанных доументов и исчисление налогов, существуют специальные составы правонарушений, в частности, статья 151-3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Подробно останавливаться на всех видах налогов, за сокрытие объектов налогообложения которых установлена административная ответственность согласно статьи 154-1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях наверное не стоит, поскольку процедура исчисления, объекты налогообложения в принципе те же, отличия заключаются только в особенностях отдельных видов объектов налогообложения, в частности отнесения того или иного дохода к объектам налогообложения. Следует сказать только, что подзаконными нормативными актами могут устанавливаться особенности исчисления отдельных видов налогов, и таких актов очень большое количество, что зачастую приводит к путанице и невозможности своевременного и правильного исчисления налоговых сумм, в связи с чем законодатель предусмотрел, что указанное нарушение будет являться административным правонарушением в случае активного, виновного сокрытия доходов, прибыли, иных объектов обложения подоходным налогом. Эти положения вытекают из логического и системного толкования норм Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, поскольку сокрытие и занижение, а также уклонение подразумевает под собой как раз именно активные действия, отсутствия вины в данном случае быть не может, причём вина может быть как в форме прямого, так и в форме косвенного умысла.
Хотя следует заметить, что статья 154-1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях содержит родовый состав административного правонарушения сокрытия прибыли, а непосредственно в налоговом законодательстве детализируется этот состав и даются конкретные значения санкций за совершение конкретного правонарушения. Но это отнюдь не говорит о том, что данная статья не применяется на практике, только при наличии квалифицирующих признаков будет применяться статья Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, иного нормативного акта, содержащая состав административного правонарушения с квалифицирующими признаками, но только в том случае, если санкцией будет являться именно административное взыскание. А если указанной нормой будет предусмотрен иной вид ответственности, за исключением уголовной ответственности, то лицо будет подлежать административной ответственности по статье 154-1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в любом случае, причём это не будет нарушением принципа non bis in idem о недопустимости двойного наказания за одно правонарушение, поскольку наложение административного взыскания не подразумевает под собой освобождение от иных видов ответственности, даже в рамках административного права – например, финансово-правовой ответственности, гражданско-правовой ответственности.
Анализируя объективную сторону административных правонарушений в области налогового права, следует заметить, что в подавляющем большинстве составы указанных правонарушений являются формальными, то есть для наступления административной ответственности достаточно наличие действия или бездействия, посягающего на государственный или общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления. Наличие же общественно-опасных последствий этого действия или бездействия необязательно для наступления административной ответственности.

Объекты административных налоговых правонарушений.


Объектом регулирования налогового права являются общественные отношения, складывающиеся по поводу своевременного и полного исчисления и уплаты налогов субъектами хозяйствования и гражданами . Общим объектом любых административных правонарушений являются по статье 9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях являются общественные отношения в области регулирования государственного или общественного порядка, охраны собственности, защиты прав и свободы граждан, установленного порядка управления. Есть и другие точки зрения по этому поводу. Так, Д.Н. Бахрах определяет объект административного правонарушения как «общественные отношения, урегулированные правовыми нормами и охраняемые административными санкциями »
Наряду с общим объектом административных правонарушений принято выделять родовый, видовой и непосредственный объекты административных правонарушений.
Родовым объектом административных правонарушений признаётся однородная группа общественных отношений, составляющих неотъемлимую и самостоятельную часть общего объекта. Для выделения родового объекта необходимо достаточно близкое содержание правоотношений, но, поскольку после общего объекта родовый представляет собой высший уровень структурных подразделений, должны быть достаточные основания для выделения этого рода непосредственно из общего объекта.
Как правило, административные правонарушения, объединённые родовым объектом, помещаются в отдельную главу особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, но могут содержаться и в иных нормативных актах. Это сделано для более полного определения наличия того или иного состава административного правонарушения в действиях субъекта. При сложности в квалификации действий субъекта достаточно будет определить объект посягательства, а также определить родовый объект, и будет легче квалифицировать действия либо убедиться в отсутствии состава административного правонарушения в действиях субъекта.
Наряду с видовым субъектом принято выделять видовой. Видовой объект – разновидность родового, обособленная группа общественных отношений, общих для определённого ряда административных правонарушений. Для видового объекта присуща более глубокая и детальная структаризация общественных отношений. Также выделяют непосредственный объект административного правонарушений – то конкретное правоотношение, охраняемое административной санкцией, которому причиняет вред это административное правонарушение.
В науке административног права выделяется и предмет посягательства. Предмет посягательства – то, непосредственно на что направлено деяние. Предмет посягательства – элемент общественных отношений, его составная часть.
Все составы административных налоговых правонарушений, содержащихся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, собраны в одну главу – главу 12- «Административные правонарушения в области торговли и финансов, предпринимательской и другой хозяйственной деятельности», что говорит об отнесении объектов этих правонарушений к одному родовому объекту.
Родовым объектом административных правонарушений в области налогового права являются отношения по соблюдению правил хозяйственной и предпринимательской деятельности, правильного исчисления и уплаты налогов, а следовательно, и исполнения доходной части бюджета, иные норм законодательства, регулирующие финансовую, хозяйственную, предпринимательскую деятельность.
Административные налоговые правонарушения, объединённые одинаковым родовым объектом, можно классифицировать по видовому объекту на следующие группы:
1. правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности (правонарушения, предусмотренные пунктами 2, 4, 5, 7 статьи 9 закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», статьями 151-3, 154-1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях);
2. правонарушения против контрольных функций налоговых органов (правонарушения, предусмотренные пунктами 3, абзацами 2, 5 пункта 10, 11, абзацем 6 пункта 12 статьи 9 закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»);
3. правонарушения против обязанностей по уплате налогов (правонарушения, предусмотренные статьёй 154 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях);
4. правонарушения против установленного порядка ведения хозяйственной деятельности, влияющие или могущие повлиять на правильность налогообложения (правонарушения, предусмотренные пунктами 6, абзацами 1, 2, 4 пункта 12 статьи 9 закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», статьёй 154 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях)

Субъективные признаки административных налоговых правонарушений.


Основными субъективными признаками административного правонарушения являются признаки, характеризующие субъект административного правонарушения и признаки, характеризующие вину субъекта административного правонарушения.
Субъективные признаки харктеризуют непосредственно субъекта административного правонарушения, его внутреннее отношение к содеяному. В отличие от объективных признаков, характеризующих деяние в его объективном, внешнем выражениии, и, как правило, не зависящих от характеристик лица, совершившего это правонарушение, субъективные признаки характеризуют само это лицо, его мотивацию, цель, вину.

Субъекты административной налоговой ответственности.


Характеризуя субъективные признаки административного правонарушения, следует заострить внимание на субъекте административного правонарушения.
Наряду с термином «субъект административного правонарушения» существует термин «субъет административно-правовой ответственности». Понятия субъекта административной ответственности и субъекта административного правонарушения, несмотря на кажущееся сходство, следует всё-таки различать. Субъектом административного правонарушения является лицо, совершившее данный проступок. Субъектом же административной ответственности является лицо, подлежащее ответственности за совершённый проступок. Субъект административного правонарушения может и не отвечать требованиям, предъявляемым к субъектам административной ответственности, таким как вменяемость, достижение определённого возраста. Так, невменяемое или несовершеннолетнее лицо может совершить деяние, которое по объективным признакам хотя и является административным правонарушением, это лицо не будет подлежать административной ответственности. Требования, предъявляемые к общему субъекту административной ответственности содержатся в статье 12 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: «Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения шестнадцатилетнего возраста ». Требования к общему субъекту административной ответственности также содержатся в статье 19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: «Не подлежит административной ответственности лицо, которое во время совершения противоправного действия либо бездействия находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния ».
Кроме общего субъекта административной ответственности принято выделять специальный субъект административной ответственности. Специальный субъект - это субъект, к которому предъявляются специальные требования. Эти специальные требования содержатся в конкретных статьях особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. По общему правилу, если в диспозиции статьи, содержащейся в особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, нет специальных требований, предъявлямых к субъекту административной ответственности, то предъявляются общие требования – достижение определённого возраста и вменяемость.
Для подавляющего числа административных правонарушений в области налогового законодательства характерно наличие специального субъекта административной ответственности.
Одним из видов специального субъекта административной ответственности является должностное лицо. В действующем Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях нет определения термина «должностное лицо», поэтому приходится прибегать к аналогии закона. В частности, в уголовном кодексе Республики Беларусь, в статье 4 части 4 содержится следующее определение термина «должностное лицо»:
«Под должностными лицами понимаются:
лица, постоянно или временно либо по специальному полномочию занимающие в учреждениях, организациях или на предприятиях (независимо от форм собственности), в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях Республики Беларусь должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, либо лица, уполномоченные в установленном порядке на совершение юридически значимых действий .»
Это бланкетное определение должностного лица в целом принято использовать на практике при рассмотрении и вынесении решения по административному правонарушению. Круг этих лиц очень широк, поскольку в нормах уголовного законодательства даётся не какое-то определённое перечисление должностных лиц, а в известной мере распространённое перечисление признаков, присущих должностным лицам, что может привести к разночтениям при отнесении того или иного работника к должностным лицам. Так обязательным признаком при определении статуса работника является возможность отдавать приказы, обязательные для выполнения другими работниками, непосредственно не подчинёнными ему по службе. Также одним из признаков является возможность распоряжаться, совершать сделки с имуществом субъекта хозяйствования,принимать решения в хозяйственной деятельности.
Однако в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях содержится норма, несколько ограничивающее перечень должностных лиц, несущих ответственность за административные правонарушения. В частности, статья 14 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях гласит: «Должностные лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления, государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения и других правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности ». Административную ответственность за эти правонарушения несут только те должностные лица, на которых возложена обязанность обеспечения выполнения определённых специальных требований законодательства, иных распорядительных актов. Как видно, это несколько сужает круг должностных лиц, определённый Уголовным кодексом Республики Беларусь.
Также в диспозиции статей могут приводиться специальные условия, ещё более ужесточающие требования, предъявляемые к субъектам. Это может быть в форме перечисления подлежащих ответственности субъектов без предоставления возможности расширительного толкования этого перечня, может быть также в форме указания дополнительных условий, которым должен соответствовать субъект, может быть и в иных формах.
Одним из таких видов специального субъекта административно-правовой налоговой ответственности является должностное лицо субъекта хозяйствования, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учёта. Этот перечень открытый. То есть, наряду с руководителями, главными бухгалтерами, индивидуальными предпринимателями, самостоятельно организующими бухгалтерский учёт, за совершение указанных действий несут ответственность и иные должностные лица. Однако не все должностные лица субъекта хозяйтсвования, а лишь те, на которых законодательством, иными распорядительными документами, устанавливающих права и обязанности работников субъекта хозяйствования, возложена обязанность по организации и ведению бухгалтерского учёта.
Круг лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского баланса содержится в законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII . Согласно этого закона: «ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранения бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности несет руководитель предприятия (учреждения). Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или лица, его заменяющего, в части соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета документов и сведений ». Таким образом, по общему правилу бухгалтерский учёт должен организовывать руководитель субъекта хозяйствования. Однако сам руководитель не будет составлять и вести баланс, он только организует ведение бухгалтерского баланса, назначает ответственных лиц: «Руководство бухгалтерским учетом на предприятии (в учреждении) осуществляет главный бухгалтер или лицо, его заменяющее.
Руководитель предприятия (учреждения) имеет право в порядке, предусмотренном собственником предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом:
создать на предприятии (в учреждении) бухгалтерию как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, им назначенным, или;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или централизованной бухгалтерии того юридического лица, в состав которого входит предприятие (учреждение), или;
пользоваться услугами внештатного специалиста-бухгалтера, который является предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица.
Руководители предприятий (учреждений), основанных на частной собственности, вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность самостоятельно, если это предусмотрено в уставах (положениях) этих предприятий (учреждений). На время отсутствия главного бухгалтера все его права и обязанности переходят к заместителю, а при его отсутствии - к другому лицу, о чем объявляется приказом руководителя предприятия (учреждения) ».
Таким образом руководитель субъекта хозяйствования вправе самостоятельно выбирать способ и лиц, уполномоченных вести бухгалтерский учёт, может также и самостоятельно вести бухгалтерский баланс. Самым распространённым ответственным лицом является главный бухгалтер субъекта хозяйствования. В том же законе содержатся нормы, регламентирующие в общих чертах права и обязанности главного бухгалтера по ведению и организации бухгалтерского баланса: «Главный бухгалтер (лицо, его заменяющее) имеет право:
устанавливать систему внутрихозяйственного учета, правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, составления внутрихозяйственной отчетности и организации внутрихозяйственного контроля;
разрабатывать и утверждать для непосредственно подчиненных ему работников должностные инструкции, регламентирующие их обязанности и права в вопросах ведения бухгалтерского учета, контроля, составления внутренней и внешней отчетности, контролировать соблюдение этих инструкций.
Указания и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия (учреждения) ».
Если руководитель организовывает ведение бухгалтерского учёта в рамках функционального управления субъектом хозяйствования, то главный бухгалтер осуществляет непосредственно отраслевое руководство организацией ведения бухгалтерского баланса, разрабатывает и утверждает должностные инструкции работникам, имеющим отношение к вопросам ведения бухгалтерского учёта, а также непосредственно организует ведение бухгалтерского учёта. Именно главный бухгалтер субъекта хозяйствования назначает иных лиц, несущих ответственность по статье 151-3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, кроме руководителя субъекта хозяйствования и главного бухгалтера. Однако для полноты рассмотрения вопроса следует также обратиться к обязанноcтям главного бухгалтера: «Главный бухгалтер (лицо, его заменяющее) руководствуется в своей работе законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, а также уставом (положением) предприятия (учреждения), решениями его руководящих органов и несет ответственность за их соблюдение.
Главный бухгалтер (лицо, его заменяющее) обязан обеспечить:
правильную и рациональную организацию бухгалтерского учета;
своевременное составление и представление установленной отчетности;
осуществление учетной политики, направленной на предупреждение недостач, растрат, незаконного расходования средств предприятия (учреждения);
достоверный и своевременный учет и постоянный контроль за проведением и регистрацией хозяйственных операций, движением имущества, исполнением обязательств;
правильное исчисление налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
правильное проведение инвентаризации всех статей баланса и отражение в учете ее результатов.
При поступлении к исполнению и оформлению документов по операциям, противоречащим настоящему Закону либо нормативным актам по учету, нарушающим договорную и финансовую дисциплину, наносящим ущерб собственнику, государству, другим юридическим и физическим лицам, главный бухгалтер (лицо, его заменяющее) обязан письменно сообщить об этом руководителю предприятия (учреждения) и только после получения от руководителя соответствующего письменного распоряжения принимает документы к исполнению (оформлению). Ответственность за проведение указанных операций несет руководитель предприятия (учреждения) ».
Можно выделить и ещё один вид специального субъекта: предприниматель. Вопрос об отнесении предпринимателя к специальным субъектам, либо к особой разновидности общего субъекта является спорным. Однако следует признать, что требования, предъявляемые в ряде статей Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях к субъекту – предпринимателю несколько отличаются от требований, предъявляемых к общему субъекту. Даже если не выделять предпринимателя в качестве специального субъекта административного правонарушения, то стоит всё-таки отметить то особое содержание правового статуса предпринимателя в связи с совершением им отдельных действий. Предпринимателю присуще особое содержание прав и обязанностей, в отличие от граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Так, предприниматель имеет определённые обязанности по уплате особых видов налога, особенности правового регулирования различных видов деятельности, регламентации прав и обязанностей. Следовательно можно сделать вывод о том, что предпринимателя можно считать одним из видов специального субъекта. Особенно это выражается в связи со спецификой налоговых правонарушений. Так, особо регулируются обязанности предпринимателей по уплате налогов, также особые составы административных налоговых правонарушений для предпринимателей, также особо регламентируются вопросы административной налоговой ответственности предпринимателей.
Согласно Гражданскому кодесу Республики Беларусь: «Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ». То есть физическое лицо становится предпринимателем только с момента регистрации этого лица в качестве предпринимателя.
Общие обязанности предпринимателей содержатся в законе «О предпринимательстве в Республики Беларусь»:
«Предприниматель обязан:
выполнять все обязательства, вытекающие из действующего законодательства и заключенных им договоров (контрактов);
заключать договоры или контракты с гражданами, принимаемыми на работу по найму, а также в необходимых случаях – коллективные договоры в соответствии с законодательством. Предприниматель не вправе препятствовать объединению наемных работников в профессиональные союзы для защиты своих интересов;
предусматривать в трудовых договорах (соглашениях, контрактах) оплату труда работников не ниже установленного минимального уровня, а также другие социально-экономические гарантии;
вносить в государственный фонд социального страхования отчисления по страхованию лиц, работающих по найму, в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь;
осуществлять меры по обеспечению экологической безопасности, охраны труда, техники безопасности, производственной гигиены и санитарии, руководствуясь действующими положениями и нормами;
производить расчеты со всеми работниками, привлеченными для работы согласно заключенным договорам, независимо от своего финансового состояния;
соблюдать права и законные интересы потребителей;
получать в установленном порядке специальное разрешение (лицензию) на деятельность в сферах, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством Республики Беларусь ».
Неисполнение этих обязанностей ещё не влечёт за собой административной налоговой ответственности, необходимым условием является наличие установленной нормативными актами административной налоговой ответственности за эти нарушения.
Особенностью административной налоговой ответственности является то, что субъектом этой ответственности могут быть и юридические лица. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях содержит нормы, согласно которым за совершение предусмотренных им административных правонарушений административная ответственность налагается только на физических лиц. Однако это является устаревшей нормой, не отражающей в полной мере сложившуюся практику с налоговым регулированием. Специфика налогового регулирования сделала привлечение юридических лиц к административно-правовой налоговой ответственности просто необходимым условием нормального функционирования налоговой системы. Хотя в любом случае решения по поводу хозяйственной деятельности принимают должностные лица субъекта хозяйствования, то они тоже подлежат ответственности за эти решения. Но и юридические лица тоже должны подлежать ответственности, так как должностные лица как правило действуют в интересах субъекта хозяйствования, а если даже и не действуют в интересах, то субъект хозяйствования всё равно получает незаконную или неучтёную прибыль.
Как правило, налоговые правонарушения юридического лица несут за собой административную налоговую ответственность сразу двух лиц – должностного лица субъекта хозяйствования, принявшего неправомерное решение, и самого юридического лица.
Меры административной налоговой ответственности, применяемые к юридическим лицам, несколько отличаются от административных взысканий, содержащихся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях и применяемых к физическим лицам.
Юридические лица обладают определённой организационной структурой и на уровне этой организационной структуры появляются определённые свойства, неприсущие ему как просто совокупности физических лиц. Это, в частности, такие свойства, как возможность нести ответственность за действия своих работников, отвечать по своим обязательством, нести ответственность за свои действия. Как уже было сказано, решения принимают должностные лица юридического лица, и, казалось бы, они и должны нести ответственность за свои действия, но это несколько противоречило бы принципам административной ответственности. Поскольку иначе бы не в полной мере выполнялась предупредительная и воспитательная функция административной ответственности. Так же максимальные размеры административных взысканий, применяемых к должностным лицам, как правило, не соразмерны нанесенному ущербу, и так называемая выгода от совершённого правонарушения не идёт ни в какое сравнение с размерами ответственности.
Именно это и побудило законодателя в специальном законодательстве пойти по пути применения мер административной ответственности к юридическим лицам.
В Российской Федерации данные вопросы решаются аналогично.
Согласно ст. 15 Кодекса об административных правонарушениях РФ должностные лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления, государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения и других правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности.
Должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, которые могут быть привлечены к административной ответственности за налоговые правонарушения, являются руководитель предприятия и главный бухгалтер, совершившие административное правонарушение.
Понятие должностного лица в Кодексе об административных правонарушениях отсутствует. В настоящее время понятие должностного лица раскрывается в статье 285 Уголовного кодекса Российской Федерации. Согласно примечанию 1 к данной статье должностными признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции.
Согласно статье 6 Закона Российской Федерации от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несут прежде всего руководители предприятий.
Статья 7 настоящего Закона раскрывает обязанности по ведению бухгалтерского учета на предприятии, своевременному представлению полной и достоверной информации главными бухгалтерами предприятий.
Согласно общим нормам административного права, в том числе и применительно к налоговым правонарушениям административной ответственности согласно статье 13 Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации подлежат лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения 16-ти летнего возраста.
К административной ответственности могут быть привлечены как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства.
Законодатель в статье 9 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации установил, что акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеют обратную силу, то есть распространяются и на правонарушения, совершенные до издания этих актов. Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность за административные правонарушения, обратной силы не имеют.
Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время совершения правонарушения.
Время вступления в силу нормативного акта об административной ответственности может быть указано в самом акте. Действие нормативного акта распространяется на отношения, возникшие после его введения.
Если по закону административная ответственность после совершения проступка смягчилась, то дело должно решаться на основе новых норм, а не тех, которые действовали в момент его совершения.
Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего по месту совершения правонарушения. С учетом возможности несовпадения места совершения административного правонарушения и места рассмотрения дела о нем законодатель специально установил, что производство по делам об административных правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего по месту рассмотрения дела об административном правонарушении.

Субъективная сторона административных налоговых правонарушений.


Характеризуя административные правонарушения, нельзя не отметить важную роль признаков, определяющих субъективную сторону этих правонарушений.
Согласно статье 9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях наличие вины является важным обстоятельством наступления ответственности. Законодатель признаёт наличие вины необходимым условием наступления административной ответственности – conditio sine qua non.
Вина может быть в двух формах – умышленная и неосторожная.
«Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий ».
«Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть ».
В большинстве составов административных правонарушений в области налогового права необходимо наличие умышленной вины. Однако есть и исключения. В частности, в статье 151-3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях содержится норма, согласно которой вина в совершении этого правонарушения может быть как в форме умысла, так и в форме неосторожности.
Также при рассмотрении этого вопроса следует обратить внимание на проблему вины юридических лиц. Дело в том, что юридическое лицо является абстракцией. Это коллектив людей, определённым образом организованный, и обладающий в связи с этим определёнными свойствами. В этой работе уже говорилось, что в конечном счёте решения принимаются всё равно людьми. Но всё же юридическое лицо несёт ответственность независимо от своей вины за ущерб, причинённый действиями своих работников при исполнении ими своих обязанностей согласно статье 937 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Это касается гражданско-правовой ответственности, выражающейся в виде возмещения ущерба. Что касается административно-правовой налоговой ответственности, то здесь вопрос наложения ответственности на юридических лиц за неправомерные решения, принятые должностными лицами этого юридического лица, является спорным. Действительно, законодатель назвал наличие вины обязательным основанием административной ответственности. Однако следует признать, что эти должностные лица представляют собой управленческий персонал субъекта хозяйствования, олицетворяют собой это юридическое лицо. Следовательно при принятии решений, даже неправомерных, должностные лица действуют от имени юридического лица. Таким образом, юридические лица несут ответственность за действия своих органов на общих основаниях. Действия органов юридического лица являются действиями самого юридического лица, и орган юридического лица несёт ответственность за свои действия также, но имуществом юридического лица. Однако полностью отрицать участие органов юридического лица в несении ответственности за неправомерные деяния не стоит. В этой работе уже говорилося, что, как правило, налоговые правонарушения, совершённые юридическими лицами влечёт наложение ответственности на двух лиц – должностное лицо субъекта хозяйствования и само юридическое лицо.
Также стоит обратить внимание на вопрос учёта вины при наложении взыскания. В Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях содержится следующая норма: «При наложении взыскания учитываются характер совершенного правонарушения, личность нарушителя, степень его вины, имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность ». То есть, форма вины имеет значение при определении размера взыскания. В некоторых случаях форма вины также влияет и на квалификацию проступка. То есть, если в законодательстве содержится норма, предусматривающая наличие для данного проступка вины в виде умысла, то в случае совершения данного правонарушения по неосторожности состава административного просупка не будет.

Меры административно-правовой налоговой ответственности и порядок их наложения.


Если всё, о чём говорилось до этого момента, относится к определению наличия либо отсутствия в деяниях субъекта состава административного правонарушения, а также кто является субъектом административной ответственности, и каким условиям он должен удовлетворять, чтобы подлежать административной ответственности, то сейчас я непосредственно перехожу к механизму реализации норм Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях об административной ответственности, а именно к наложению административных взысканий.
Административные взыскания налагаются за совершение административных правонарушений.
При рассмотрении этого вопроса нельзя упустить такой важный аспект, как органы, уполномоченные рассматривать административные правонарушения и налагать административные взыскания.
Поскольку административные правонарушения в области налогового права являются особым видом административных правонарушений, то и органы, уполномоченные рассматривать эти правонарушения и налагать взыскания тоже специальные. В частности, в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях содержатся следующие нормы по поводу рассмотрения указанных дел: «Органы государственной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью первой статьи 154 (кроме нарушения условий и правил, предусмотренных в специальном разрешении (лицензии), статьей 154-1 настоящего Кодекса.
Рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания от имени органов государственной налоговой инспекции вправе начальники этих инспекций и их заместители ». То есть указанные правонарушения подведомственны налоговым органам. Налоговым органам подведомственны также административные налоговые правонарушения, содержащиеся в законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Также рассматриваемые правонарушения подведомственны и другим органам: «Органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 89-1, 89-4, 144, 144-1, 145, 147, 148, 151-1, 151-2, 151-3, 151-6, 151-9, 151-10, 151-11, 151-12, 152, 154, 154-1, 155-3, 155-4, 155-5, 155-6, 155-7, 155-8, 155-13, 155-14, 166-8, 166-13, 170-1 и 171 настоящего Кодекса.
Рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания от имени органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь вправе Председатель Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместители, начальники главных управлений (управлений) и инспекций Комитета государственного контроля Республики Беларусь, председатели комитетов государственного контроля областей и их заместители ».
Указанные лица рассматривают эти правонарушения и налагают административные взыскания.
Было бы целесообразно для более полного изучения этого вопроса классифицировать эти органы, но, к сожалению этих органов всего два и указанная классификация научного интереса не представляет.
Обязанность налоговых органов рассматривать, пресекать правонарушения и налагать административные взыскания детализируется в законе «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» от 2 февраля 1994 г. N 2737-XII , где содержатся следующие нормы: «Основными задачами государственной налоговой инспекции Республики Беларусь являются:
предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях законодательства о налогах и предпринимательстве ».
«Государственная налоговая инспекция в пределах своей компетенции применяет к нарушителям законодательства о налогах и предпринимательстве меры административной, финансовой и иной ответственности, предусмотренные законодательством ».
К сожалению нет возможности предоставить аналогичный материал по Комитету Государственного Контролб Республики Беларусь, поскольку положение о нём отстутсвует, или не доступно для изучения.
Немаловажным является вопрос о видах мер административной налоговой ответственности. В Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях в статье 23 содержится следующий перечень мер административной ответственности, применяемых к физическим лицам:
«За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:
1)предупреждение;
2)штраф;
3)возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;
4)конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;
5)лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты);
5-1)взыскание стоимости товаров и транспортных средств, явившихся непосредственными объектами административного правонарушения;
6)исправительные работы;
7)административный арест».
В целях данной работы наибольший интерес представляют штраф, лишение специального права, конфискация предмета, явившегося орудием совершения, или непосредственным объектом административного правонарушения.
К субъектам хозяйствования применяются особые виды мер административно-правовой налоговой ответственности. Это следующие меры: приостановление действия специального разрешения (лицензии), лишение специального разрешения (лицензии), приостановление рассчётов на счёте в банке, принудительное прекращение деятельности, взыскание повышенных сумм налогов, конфискация сокрытого объекта налогообложения.
Представляется целесообразным подробней остановиться на этих видах административно-правовой налоговой ответственности.
Взыскание налогов в повышенных суммах. Этот вид санкций содержится в законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», там же регламентируются размеры взысканий за различные виды административных налоговых правонарушений.
Лишение специального разрешения (лицензии) или приостановление её действия. Порядок применения данного вида взыскания регламентируется постановлением Совета Министров от 16 октября 1991 г. № 386 «О порядке выдачи субъектам хозяйствования специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности и государственной регистрации предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица ». Согласно этого постановления, пункта 10:
«10. В случае нарушения субъектом хозяйствования указанных в лицензии особых условий и правил осуществления данного вида деятельности орган, выдавший лицензию, по представлению соответствующих органов надзора, обоснованных претензий иных юридических лиц, граждан и по итогам собственных проверок может приостановить ее действие до устранения допущенных нарушений или на определенный срок либо дать указание об устранении нарушений, не приостанавливая действия лицензии.
При повторном или грубом нарушении правил осуществления деятельности, на которую выдана лицензия, эта лицензия может быть аннулирована по решению органа, выдавшего ее». Согласн закона «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» от 2 февраля 1994 г. N 2737-XII правом обращаться в орган, выдавший специальное разрешение (лицензию), с требованием аннулировать его наделяются и государственные налоговые инспекции в лице начальников и их заместителей.
Приостановление рассчётов по счётам. В качестве меры взыскания эта мера широко применяется по отношению к юридическим лицам не только за налоговые правонарушения. Применительно к административно-правовой налоговой ответственности порядок применения этой санкции регулируется законом «О налогах и сборах, взимаемых на территории Республики Беларусь», а также законом «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» от 2 февраля 1994 г. N 2737-XII.
В частности пункт 10 статьи 9 закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» гласит: «Налоговые органы имеют право приостанавливать операции плательщиков по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления или отказа представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет; установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения.
Банки обязаны исполнить предписания государственных налоговых органов о полном или частичном приостановлении операций налогоплательщика (клиента банка) по расчетным и другим счетам в день поступления предписания. В случае неисполнения предписания государственного налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика (клиента банка) на руководителей банков налоговым органом налагается административный штраф в размере до пятикратной месячной минимальной заработной платы».
В законе «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь», в пункте 10 статьи 8 полномочия налоговых органов и перечень случаев применения этой санкции несколько расширяется: «10) приостанавливать полностью или частично операции предприятий и граждан по их счетам и вкладам в банках в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет; в случаях установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения либо получения средств от занятия запрещенной деятельностью или от осуществления деятельности без соответствующего разрешения (лицензии), когда его получение обязательно, а также от предпринимательской деятельности, осуществляемой без государственной регистрации и без постановки на налоговый учет». В той же статье 8 указанного закона уточняется, что правом применять этот вид санкций обладают начальники (их заместители) государственных налоговых инспекций.
Принудительное прекращение деятельности юридического лица. Принудительная ликвидация юридического лица осуществляется в соответствии со статьёй 57 Гражданского кодекса Республики Беларусь:
«2. Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению:
2) суда в случаях:
осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо деятельности, запрещенной законодательством, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательства, либо при систематическом осуществлении деятельности, противоречащей уставным целям юридического лица, или признанием судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством;
3. Требование о ликвидации юридического лица по основаниям, указанным в пункте 2 настоящей статьи, может быть предъявлено лицам, принимающим решение о ликвидации, государственным органом или органом местного управления и самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законодательством». Как видно из указанной нормы принудительная ликвидация юридических лиц может осуществляться и за налоговые правонарушения, судом по требованию налоговых и контрольных органов. Спорным является вопрос отнесения этой санкции к мерам административно-правовой налоговой ответственности. Однако следует признать, что эта санкция предусмотрена законодательством в том числе и за административные налоговые правонарушения. Хотя и налагается только по решению суда, но по требованию налоговых и контрольных органов. То есть, суд в данном случае опосредует наложение этой меры ответственности налоговым органом, что вовсе не говорит о том, что данный вид взыскания налагается по решению налоговых и контрольных органов. Налоговые и контрольные органы только принимают решение об обращении в суд. Суд, в свою очередь принимает решение непосредственно о наложении данного вида ответственности. Эти два органа в данном случае дополняют друг друга. Результатом такого сотрудничества является наложение административной налоговой санкции в виде принудительной ликвидации юридического лица. Так что есть достаточные основания относить эту санкцию к особому виду административных налоговых санкций, применяемых к юридическим лицам.
Конфискация сокрытого объекта налогообложения. По общему правилу, содержащемуся в пункте 5 статьи 9 закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», сокрытый объект налогообложения подлежит изъятию в доход государства.
Порядок рассмотрения административных налоговых правонарушений и исполнения решений, принятых по ним несколько различаются в зависимости от вида правонарушения.
Рассмотрение административных налоговых правонарушений, составы которых предусмотрены Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях и пунктом 12 статьи 9 закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», осуществляются полностью в соответствии с нормами Главы 21 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях «Рассмотрение дел об административных правонарушениях». Сроки наложения административных взысканий определяются согласно статьи 37 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и равны двум месяцам с момента совершения проступка или с момента обнаружения при длящемся правонарушении. Исполнение постановлений о наложении административных взысканий осуществляется в соответствии с Главой 23 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях «Исполнение постановлений о наложении административных взысканий».
Порядок же рассмотрения административных налоговых правонарушений, предусмотренных в иных нормативных актах и наложения отдельных видов административных налоговых санкций может варьироваться. Однако следует заметить, что общие правила, содержащиеся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, должны соблюдаться.
Наложение отдельных видов административнх налоговых санкций регулируется в основном следующими нормативными актами: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г. N 87 «Об утверждении положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей », а также приказом Государственного Налогового Комитета 17 апреля 1999 г. N 77 «Об утверждении инструкции по применению положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей ».
В частности, в положении «О взыскании сборов, налогов и других обязательных платежей» указано, что «в порядке, предусмотренном настоящим Положением, производится взыскание не внесенных в установленные сроки в бюджет Республики Беларусь, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов обязательных платежей:
финансовых (экономических, штрафных) санкций, примененных за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве». Как уже говорилось, финансовые санкции являются разновидностью мер административно-правовой налоговой ответственности. Согласно этого положения, суммы административных налоговых санкций подлежат уплате налогоплательщиком в 10-ти дневный срок со дня получения уведомления органов взыскания. Налоговым органам предоставлено право в случае неуплаты сумм налоговых санкций обращать взыскание на имущество должника. За каждый день просрочки уплаты начисляется пеня в размере учётной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания средств. Налоговые органы в бесспорном порядке имеют право взыскивать с должника подлежащие уплате им суммы со счетов должника в банке, а при отсутствии средств на счетах - и на другие финансовые активы. Также налоговым органам предоставляется право налагать арест на имущество должника.
Порядок обжалования тоже несколько отличается в зависимотси от вида правонарушения. Для административных налоговых правонарушений, содержащихся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях применяется порядок обжалования, предусмотренный Главой 22 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях «Обжалование и опротестование постановления по делу об административном правонарушении»: «Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано:
3) постановление иного органа (должностного лица) о наложении административного взыскания в виде штрафа - в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) или в районный (городской) суд.
Решение вышестоящего органа (вышестоящего должностного лица) может быть обжаловано в суд.
Постановление о наложении иного административного взыскания обжалуется в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу), после чего жалоба может быть подана в районный (городской) суд.
Жалоба направляется в орган (должностному лицу), вынесший постановление по делу об административном правонарушении, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. Поступившая жалоба в течение трех суток направляется вместе с делом в орган (должностному лицу), правомочный в соответствии с настоящей статьей ее рассматривать и которому она адресована ». То есть применяется общее правило – если штраф, то обжалуется вышестоящему органу , либо в суд, а если административное взыскание не в виде штрафа – то только вышестоящему органу. В любом случае решение вышестоящего органа можно обжаловать в суд.
Что же касается опротестования решений по административным налоговым правонарушениям, составы которых предусмотрены иными нормативными актами и санкциями за нарушение которых являются взыскания, не содержащиеся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, то как правило применяется порядок, предусмотренный статьёй 14 закона «О государственной налоговой инспекции»: «Жалобы на действия должностных лиц и решения государственной налоговой инспекции, кроме жалоб на административные взыскания, подаются в месячный срок в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются не позднее месячного срока с момента поступления жалобы. Указанные решения могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящую государственную налоговую инспекцию или в соответствующий суд.
Обжалование действий должностных лиц государственной налоговой инспекции, связанных с наложением административных взысканий, производится в порядке, предусмотренном Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях». При неурегулированности отдельнх вопросов рекомендуется пользоваться нормами Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
Административные санкции за правонарушения в области налогового права для большей наглядности при изучении можно свести в одну таблицу.


(таблица удалена!)

Заключение.


В заключении всего сказанного можно сделать вывод: соблюдение налогового законодательства является обязанностью налогоплательщика. Выполнение обязанностей хозяйствующими субъектами, вытекающих из требований законодательства позволит избежать административной ответственности за налоговые правонарушения и соответствующего наказания (штрафа).
На нынешнем этапе развити экономических отношений как никогда важно привить налогоплательщикам соответствующее уважение к налогам, налоговым органам. Это очень трудная задача, однако одними мерами принуждения всех проблем с уплатой налогов не решишь.
На сегодняшний день система налогов не столь хорошо развита и продумана, как хотелось бы, однако законодатель идёт по пути упрощения налоговой системы, уменьшения количества налогов. Однако всё ещё встречаются отдельные лица, не желающие уплачивать налоги. Система административных взысканий за совершение правонарушений в области налогового права призвана стимулировать налогоплательщиков к уплате налогов, частично путём устрашений, частично путём убеждения.
Через уплату налогов происходит перераспределение ценностей, поэтому без уплаты налогов не смогут существовать социально-незащищённые слои населения и убыточные, но необходимые отрасли производства.
Автор в этой работе попытался рассмотреть правовые аспекты административно-правовой ответственности за налоговые правонарушения. Этот вопрос является сравнительно новым и интересным для изучения. Особенно представляет интерес административная ответственность юридических лиц. Важность этой темы подчёркивается нынешним состоянием нормативных актов в данной сфере, эклектичность законодательства, регулирующего налоговые правонарушения.
Республика Беларусь стоит на новом этапе реформированиия экономического строя, создания рыночной экономики. Как никогда актуально соблюдение законодательства, особенно налогового всеми субъектами хозяйствования. Ответственность за налоговые нарушения занимает важное место в механизме налогового регулирования. Поскольку институт ответственности за налоговые правонарушения является сравнительно новым, соответственно имеются некоторые разночтения при применении общих норм об ответственности и норм специального налогового законодательства. Данная работа посвящена именно этим нюансам налогового регулирования.
На взгляд автора, работа проделана в полной мере, большинство вопросов раскрыты, нужные акценты расставлены. Автору удалось указать на необходимые элементы административно-правовой ответственности за налоговые правонарушения и раскрыть их содержание.

Список использованной литературы.

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями). Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. и в соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О порядке вступления в силу Конституции Республики Беларусь" вступила в силу со дня ее опубликования.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь, Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., N 7 - 9, статья 101.
3. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, СЗ БССР, 1984 г., N 35, ст.505. С изменениями и дополнениями по состоянию на 9 июня 1999 года.
4. Уголовный кодекс Республики Беларусь. Официальное издание. Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 1999.
5. Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст.75.
6. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII, Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 34, ст.566.
7. Закон Республики Беларусь «О предпринимательстве в Республике Беларусь» от 28 мая 1991 г. N 813-XII Ведомости Верховного Совета Белорусской ССР, 1991 г., N 19, ст.269.
8. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. N 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства», «Звязда», 1998 г., №5.
9. Закон «Об акцизах» от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII. В редакции Закона от 30 декабря 1997 г. N 113-З (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1998 г., N 4, ст.22).
10. Закон от 22 декабря 1991 г. N 1330-ХII «О налогае на прибыль предприятий, объединений, организаций». Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст.77.
11. Закон от 21 декабря 1991 г. N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц". В редакции Закона от 9 марта 1999 г. N 247-З. Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., N 16-17, ст.322.
12. Закон от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость». Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 3, ст.51.
13. Закон «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» от 2 февраля 1994 г. N 2737-XII. Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст.94.
14. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII. Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 34, ст.566.
15. Декрет Президента Республики Беларусь 9 июня 1998 г. N 9 «Об упорядочении уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц», «Советская Белоруссия», 1998 г., №152.
16. Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», «Советская Белоруссия», 1998 г., № 153.
17. Декрет Президента Республики Беларусь 16 марта 1999 г. N 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования», «Советская Белоруссия», 1999 г., № 50.
18. Постановление Совета Министров от 16 октября 1991 г. № 386. «О порядке выдачи субъектам хозяйствования специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности и государственной регистрации предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица». СП Республики Беларусь, 1991 г., N 29, ст.352.
19. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г. N 87 «Об утверждении положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей». «Рэспублiка», 1999 г., №24-25.
20. Приказ Государственного Налогового Комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1999 Г. N 77 «Об утверждении инструкции по применению положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей», «Рэспублика», 1999 г., №158.
21. Алёхин А.П. «Ответственность за нарушения налогового законодательства», М.: Аудит, 1992.
22. Бахрах Д.Н. «Административная ответственность граждан в СССР». Свердловск, Издательство Уральского университета, 1989.
23. Веремеенко И.И. «Административно-правовые санкции». М., 1975.
24. Гуреев В.И. «Налоговое право», М.: Экономика, 1995 г.
25. Кузнецова Н.Ф. «Теоретические основы квалификации преступлений». М., 1970.
26. «Налоговые органы и налогоплательщики», Пермь, 1992 г.
27. «Налоги и налоговое право: учебное пособие». Под ред. А.В.Брызгалина. М., 1997 г.
28. Петрова Г.В. «Ответственность за нарушения налогового законодательства», М.: Инфра-М, 1995.
29. Строгович М.С. «Основные вопросы советской социалистической законности». М., 1966.
30. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение: Учебник», М.: Инфра-М, 1998 г.
31. Яни П. «Налоговое законодательство: проблемы ответственности» // Законность, 1993, №3, с.5-10.
32. Якуба О.М. «Административная ответственность». М., 1972.
33. Якуба О.М. «Советское административное право: общая часть». Киев, 1975.

Комментируем публикацию: Административная ответственность за налоговые правонарушения


Публикатор (): БЦБ LIBRARY.BY

Искать похожие?

LIBRARY.BY+ЛибмонстрЯндексGoogle

Скачать мультимедию?

подняться наверх ↑

Новые поступления

Выбор редактора LIBRARY.BY:

Популярные материалы:

подняться наверх ↑

ДАЛЕЕ выбор читателей

Загрузка...
подняться наверх ↑

ОБРАТНО В РУБРИКУ

ПРАВО БЕЛАРУСИ НА LIBRARY.BY


Уважаемый читатель! Подписывайтесь на LIBRARY.BY на Ютубе, в VK, в FB, Одноклассниках и Инстаграме чтобы быстро узнавать о лучших публикациях и важнейших событиях дня.