Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь - Статья 20.Взаимозависимые лица

Актуальные публикации по белорусскому праву.

NEW ПРАВО БЕЛАРУСИ

Все свежие публикации

Меню для авторов

ПРАВО БЕЛАРУСИ: экспорт материалов
Скачать бесплатно! Научная работа на тему Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь - Статья 20.Взаимозависимые лица. Аудитория: ученые, педагоги, деятели науки, работники образования, студенты (18-50). Minsk, Belarus. Research paper. Agreement.

Полезные ссылки

BIBLIOTEKA.BY Крутые видео из Беларуси HIT.BY - сенсации KAHANNE.COM Футбольная биржа FUT.BY Инстаграм Беларуси
Система Orphus

157 за 24 часа
Публикатор: • Источник:


Статья 20.Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким отношениям относятся отношения:

между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации;

когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля такого участия составляет не менее 20 процентов;

когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;

когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;

когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного.




1. Категория «взаимозависимые лица» является принципиально новой для налогового законодательства Республики Беларусь. Впервые она получила свое правовое определение только в данной статье Общей части.

Введение этого понятия в налоговый оборот знаменует собой начало перехода в белорусской системе налогообложения к решению сложнейшего комплекса вопросов, связанных с налоговыми последствиями манипулирования показателями предпринимательской деятельности лицами, между которыми существуют особые отношения.

К сделкам между такими лицами в современной общемировой налоговой практике проявляется наибольшее внимание. Именно в этой сфере концентрируются имеющие легальный вид схемы уклонения от налогообложения, налогового мошенничества, применения такого явления, как трансфертное ценообразование.

Почвой для функционирования таких схем являются существующие различия в налоговых режимах. Эти различия могут наблюдаться в рамках одной страны, когда у субъектов хозяйствования одних отраслей имеются более благоприятные условия налогообложения (выражающиеся, как правило, в значительном объеме предоставленных налоговых льгот) по отношению к другим.

Наиболее существенны такие различия на внешнем уровне, когда национальные налоговые законодательства государств предусматривают разный уровень налоговых изъятий, а отдельные территории и страны превращены в оффшорные зоны – «налоговые гавани» с минимальным уровнем налогообложения либо вообще без такового в общепринятом смысле.

Общей сутью подобных проявлений «антиналоговой мысли» является одно – используя существующие различия в налоговых режимах по взаимной договоренности партнеров, имеющих особые отношения, сделки проводятся таким образом, чтобы у субъекта хозяйствования с большим уровнем налогообложения или в том государстве, где действуют высокие ставки налогов, показать убытки или минимальную прибыль, а у «льготника» или в регионах с низкими налоговыми ставками – максимальную. При этом первая категория субъектов хозяйствования полностью укрывает от налогообложения свои доходы либо платит налоги с незначительной их части ввиду отсутствия (занижения) налогооблагаемой базы – прибыли, а вторая – уходит от уплаты, поскольку имеет комплекс налоговых льгот или работает в условиях оффшорного режима.

Наиболее негативные последствия для национальных экономик и бюджетов имеют интернациональные схемы. Предприятие – налоговый резидент, создавая дочернюю фирму в оффшорной зоне и продавая ей свою продукцию по минимальным ценам, которую впоследствии такая «дочка» реализует уже по реальным и без налогообложения, не только уклоняется от налогов в своем государстве, но и выводит капиталы из страны, оставляя свою прибыль на счетах в зарубежных банках.

Эффективный механизм противодействия возможности использования таких схем ухода от полного налогообложения может быть выстроен только на основе определения в налоговом законодательстве четких признаков, наличие которых свидетельствует об особых отношениях между налогоплательщиками.

Однако это только одна сторона медали. Вторая требует одновременного введения в отношении соответствующих налоговых платежей специальных правил корректировки с целью налогообложения результатов сделок между взаимозависимыми лицами и исчерпывающего перечня оснований использования таких правил.

Например, таким основанием может быть отклонение цены реализации товаров в сделках между взаимозависимыми лицами от уровня цен продаж таких же товаров субъектами хозяйствования, в отношениях которых взаимная зависимость отсутствует, то есть от обычных (рыночных) цен.

Правила отслеживания и применения таких цен составляют широкий спектр вопросов, связанных с введением целого комплекса процедур.

Эти вопросы так же, как и установление для целей исчисления конкретных налоговых платежей специальных правил корректировки результатов сделок между взаимозависимыми лицами, являются предметом рассмотрения Особенной части Кодекса.

Поэтому с введением ее в действие вступит в силу и сама ст. 20, давшая правовое определение категории «взаимозависимые лица» и установившая перечень признаков, позволяющих признать факт взаимной зависимости в экономических отношениях между конкретными лицами.



2. Часть 1 статьи устанавливает, что взаимозависимыми являются физические лица и (или) организации, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.



3. В части 2 статьи оговаривается перечень отношений, позволяющих признать взаимозависимыми конкретных физических и (или) юридических лиц.

К таким отношениям, порождающим взаимную зависимость между участниками экономических процессов, относятся отношения, при которых:

эти лица одновременно являются учредителями или участниками (акционерами) одного и того же юридического лица;
одно лицо (физическое, юридическое) выступает учредителем или участником организации и обладает долей в ней, превышающей 20%;
одно физическое лицо подчинено другому по должностному положению;
одно лицо непосредственно или косвенно (посредством иных лиц) контролирует другое лицо, то есть влияет на характер действий и решений, принимаемых вторым;
совокупность лиц совместно (непосредственно или косвенно) контролирует третье лицо.
Необходимо отметить, что приведенные в двух последних пунктах правила, предусматривающие подход к определению взаимной зависимости субъектов посредством установления наличия в отношениях между ними факта контроля или, иными словами, возможности влияния на принятие решений, относятся как к организациям, так и к физическим лицам;

физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного. Вопросы, связанные с такими отношениями в Республике Беларусь, регулируются соответствующим законодательством, в первую очередь законодательством о браке и семье.
Таким образом, при наличии в деятельности юридических или физических лиц отношений, отвечающих хотя бы одному из перечисленных выше признаков, такие лица будут признаваться взаимозависимыми, что влечет для них предусмотренные налоговым законодательством особые последствия, которые будут предусмотрены в Особенной части Налогового кодекса.

Опубликовано 07 декабря 2006 года




Нашли ошибку? Выделите её и нажмите CTRL+ENTER!

Публикатор (): БЦБ LIBRARY.BY Источник: http://library.by

Искать похожие?

LIBRARY.BY+ЛибмонстрЯндексGoogle

Скачать мультимедию?

Выбор редактора LIBRARY.BY:

подняться наверх ↑

ДАЛЕЕ выбор читателей

Загрузка...
подняться наверх ↑

ОБРАТНО В РУБРИКУ

ПРАВО БЕЛАРУСИ НА LIBRARY.BY


Уважаемый читатель! Подписывайтесь на LIBRARY.BY на Ютубе, в вКонтакте, Одноклассниках и Инстаграме чтобы быстро узнавать о лучших публикациях и важнейших событиях дня.