ПРАВО БЕЛАРУСИ


Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь - Статья 13.Плательщики налогов, сборов (пошлин)


Статья 13.Плательщики налогов, сборов (пошлин)

1. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее – плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

2. Под организациями понимаются:

2.1. юридические лица Республики Беларусь;

2.2. иностранные юридические лица и международные организации;

2.3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

2.4. хозяйственные группы.

3. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящей статьи, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

4. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

5. Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

6. Под физическими лицами понимаются:

6.1. граждане Республики Беларусь;

6.2. граждане либо подданные иностранного государства;

6.3. лица без гражданства (подданства).


1. Такая категория субъектов налоговых отношений, как «плательщик», является одной из основных в налоговом законодательстве. В зависимости от контекста применения этим термином может быть обозначено как лицо, которое в силу закона обязано уплачивать те или иные налоги, сборы (пошлины) и исполнять другие обязанности, возложенные на него налоговым законодательством, так и непосредственно субъект, в обязанности которого вменены уплата конкретного налогового платежа и осуществление всех связанных с этим действий.

На протяжении времени от своего формирования до принятия Общей части Кодекса налоговое законодательство Республики Беларусь шло по пути определения категории «плательщики» для целей каждого налога. Это значит, что в актах налогового законодательства, посвященных вопросам применения конкретных налоговых платежей, «плательщики», или, учитывая ранее применявшуюся терминологию, «налогоплательщики», устанавливались исключительно как субъектный состав лиц, на которых возлагалась обязанность вносить в бюджет соответствующий платеж.

Даже в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», который, как следует из его преамбулы, являлся основой единой налоговой системы Республики Беларусь, эта категория не получила четкого правового определения. Статья 1 данного Закона, судя по ее названию призванная дать такое определение, фактически содержала в себе норму, дополнительно устанавливающую обязанность юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности, а также физических лиц вносить в бюджет налоги и сборы в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Правовому определению категории «плательщики налогов, сборов (пошлин)» применительно не к какому-либо отдельному налоговому платежу, а ко всей сфере вопросов, регулируемых налоговым законодательством, посвящен п. 1 комментируемой статьи.

Согласно этому пункту, плательщики налогов, сборов (пошлин) – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

В целом содержание п. 1 является развитием нормы ст. 56 Конституции, установившей, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

В связи с этим в состав категории «плательщики» включены все физические и юридические лица Республики Беларусь. В то же время конкретная степень участия лица в финансировании госрасходов путем уплаты того или иного налогового платежа будет определена налоговым законодательством, регулирующим вопросы применения соответствующего платежа.

Таким образом, факт признания плательщиком налогов, сборов (пошлин) на основании признаков, установленных данным пунктом, сам по себе еще не порождает обязанности уплачивать налоговые платежи. Для того чтобы у плательщика появилась обязанность уплачивать конкретный налоговый платеж, необходимо наличие у этого лица определенного налоговым законодательством объекта налогообложения, например дохода, недвижимого имущества, совершения операций, предусматривающих уплату налога, сбора (пошлины).

2. Пунктом 2 статьи для целей налогового законодательства раскрывается содержание категории «организация». Под организацией понимаются:

юридические лица Республики Беларусь;
иностранные юридические лица и международные организации;
простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
хозяйственные группы.
Если с первыми двумя составляющими данной категории ситуация представляется довольно ясной, то вопросы налогообложения деятельности в рамках простых товариществ и хозяйственных групп ранее не получили достаточного закрепления в налоговом законодательстве Республики Беларусь. Более подробно на этих вопросах остановимся в комментарии к п. 4 и 5 статьи.

3. Условием применения п. 3 статьи обособленными структурными подразделениями белорусских юридических лиц является наличие у них:

отдельного баланса, то есть обособленного формирования структурным подразделением финансовых результатов деятельности и соответствующих показателей баланса;
текущего (расчетного) либо иного банковского счета, посредством которого подразделением осуществляются расчеты в рамках ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, эта норма фактически переносит обязанность юридических лиц по расчетам с бюджетом в соответствующей части на их обособленные структурные подразделения, отвечающие установленным признакам, что имеет не только налоговый контекст, но и связано с действующими подходами к формированию местных бюджетов и в целом бюджетного процесса.

Ранее налоговым законодательством устанавливались несколько иные принципы участия обособленных подразделений организаций в налогообложении.

По большинству налоговых платежей такие структурные подразделения признавались самостоятельными плательщиками (в части деятельности, на них приходящейся) наравне с создавшими их юридическими лицами.

Практически субъектами, признававшимися плательщиками налоговых платежей, являлись:

юридические лица (включая отдельные их разновидности);
филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет.
Исключение составляли только налог на прибыль и налог на доходы банков и страховых организаций, вопрос об уплате которых подразделениями, отвечающими установленным признакам, решался юридическими лицами самостоятельно.

В свою очередь, Общая часть, хотя и выводит структурные подразделения из числа самостоятельных плательщиков, но в случае соответствия их установленным признакам, то есть при наличии отдельного баланса и текущего (расчетного) либо иного банковского счета, определяет безусловную необходимость ведения ими расчетов с бюджетом по налоговым платежам за юридическое лицо в части, приходящейся на свою деятельность. Таким образом уплата структурными подразделениями налогов по своей деятельности будет означать в этой части положение налогового обязательства юридического лица.

До введения в действие Особенной части филиалы, представительства и другие обособленные подразделения организаций, признававшиеся до 1 января 2004 г. (до вступления в силу Общей части) самостоятельными плательщиками, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов (пошлин) в порядке, предусмотренном актами действующего законодательства.

4. Пункт 4 статьи конкретизирует порядок исполнения налогового обязательства участниками договора о совместной деятельности (простого товарищества). Вопросам договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), правам и обязанностям лиц, возникающим из этого договора, посвящена гл. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК).

Согласно положениям этой главы по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей законодательству, цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Ведение общих дел в рамках договора о совместной деятельности осуществляется каждым из участников договора от имени всех товарищей, если иное не установлено договором простого товарищества (ст. 914 ГК).

Таким образом, ГК предусматривает многовариантный порядок ведения дел товарищества в отношениях с третьими лицами.

Для его конкретизации с целью установления более четких правил в расчетах простых товариществ по налоговым платежам данным пунктом установлено, что исполнение налогового обязательства простых товариществ обеспечивается тем участником, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества. Словом, исполнение налогового обязательства товарищества должно обеспечиваться тем участником, который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Согласно п. 2 ст. 917 ГК, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.


5. Пункт 5 статьи посвящен порядку исполнения налогового обязательства хозяйственной (финансово-промышленной) группы. Условия создания, государственной регистрации и деятельности таких групп на территории Республики Беларусь определены Законом от 4 июня 1999 г. № 265-З «О финансово-промышленных группах» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 45. 2/40).

Эти группы представляют собой объединения юридических лиц (участников группы), осуществляющих хозяйственную деятельность на основе договора о создании финансово-промышленной группы. Сама финансово-промышленная группа юридическим лицом не является.

Для координации своей хозяйственной деятельности и ведения дел участники группы учреждают центральную компанию, являющуюся юридическим лицом, либо с согласия всех участников наделяют полномочиями по координации их хозяйственной деятельности и ведению дел группы одного из ее участников, признаваемого головным предприятием. В этом случае головное предприятие, кроме своей деятельности как субъекта хозяйствования, обладает полномочиями центральной компании.

Таким образом, основываясь на положениях указанного Закона, данный пункт устанавливает, что исполнение налогового обязательства хозяйственной группы обеспечивается головной организацией (центральной компанией) либо ее участником, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы.

6. Пунктом 6 статьи для целей налогообложения раскрывается содержание понятия «физические лица», которое относит к ним:

граждан Республики Беларусь;
граждан либо подданных иностранного государства;
лиц без гражданства (подданства).
Таким образом, как и в действующем налоговом законодательстве, в Общей части содержание понятия «физические лица» основывается на гражданстве (подданстве – для государств, конституционным строем которых является монархия).

Комментарии:

Последние скандалы:

Загрузка...


© Минская коллекция рефератов



Будьте внимательны!ИНФОРМАЦИЯ ПО РЕФЕРАТУ:

СТУДЕНТАМ! Уважаемые пользователи нашей Коллекции! Мы напоминаем, что наша коллекция общедоступная. Поэтому может случиться так, что ваш одногруппник также нашел эту работу. Поэтому при использовании данного реферата будьте осторожны. Постарайтесь написать свой - оригинальный и интересный реферат или курсовую работу. Только так вы получите высокую оценку и повысите свои знания.

Если у вас возникнут затруднения - обратитесь в нашу Службу заказа рефератов. Наши опытные специалисты-профессионалы точно и в срок напишут работу любой сложности: от диссертации до реферата. Прочитав такую качественную и полностью готовую к сдаче работу (написанную на основе последних литературных источников) и поработав с ней, вы также повысите ваш образовательный уровень и сэкономите ваше драгоценное время! Ссылки на сайт нашей службы вы можете найти в левом большом меню.

ВЕБ-ИЗДАТЕЛЯМ! Копирование данной работы на другие Интернет-сайты возможно, но с разрешения администрации сайта! Если вы желаете скопировать данную информацию, пожалуйста, обратитесь к администраторам Library.by. Скорее всего, мы любезно разрешим перепечатать необходимый вам текст с маленькими условиями! Любое иное копирование информации незаконно.




Флаг Беларуси Поиск по БЕЛОРУССКИМ рефератам


ДАЛЕЕ выбор читателей



Канал LIBRARY.BY в VK Лучшие новинки - в Twitter Мы в Одноклассниках ... и даже в Facebook!