ПРАВО БЕЛАРУСИ


Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь - Статья 6.Налоги, сборы (пошлины)


Статья 6.Налоги, сборы (пошлины)

1. Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

2. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

3. Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

4. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.

5. Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка (ставки);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты.

6. При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам).

7. При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.




1. Понятия «налог», «сбор», «пошлина» являются одними из ключевых в системе категорий налогового законодательства. Именно они характеризуют и классифицируют те платежи, которые обязаны вносить в бюджет субъекты хозяйствования и граждане. От степени правовой определенности этих понятий непосредственным образом зависит и содержание конкретных норм налогового законодательства, и эффективность построения всей системы налогообложения в Республике Беларусь.

Ранее в налоговом законодательстве Республики Беларусь содержание данных понятий было дано (а учитывая его общий характер и неопределенность, скорее, обозначено) в преамбуле Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».

Согласно этой норме под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Беларусь, надлежало понимать обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Как видим, такое определение более похоже не на «портрет» этого понятия, а на его беглый и нечеткий «набросок». Соответственно, практика применения указанной нормы порождала больше вопросов, чем ответов.

В процессе функционирования национальных бюджетной и налоговой систем было установлено и действует большое количество всевозможных платежей – отчислений, взносов, плат или сборов. Обязательность их уплаты предусматривалась различными по юридической силе документами для самых разных категорий субъектов хозяйствования при наличии совершенно различных обстоятельств, в разных размерах и в разном порядке.

Большинство из этих платежей не имеет отношения к налогам, сборам (пошлинам) и представляет собой либо вознаграждение за товары, работы, услуги, в том числе оказываемое республиканскими органами государственного управления1, либо попытку, и далеко не всегда экономически обоснованную, формирования или централизации финансовых ресурсов для решения отдельных ведомственных либо региональных задач (например, отчисления в фонд развития строительной науки).

Из множества таких платежей принципиально важно выделить те, которые действительно имеют налоговый характер и, соответственно, будут регулироваться налоговым законодательством.

Что касается плат и отчислений, не отвечающих установленным признакам налогов, то налоговое законодательство не должно регулировать вопросы их применения, так же, как не должно регулировать платежи, взыскиваемые в виде санкций за совершенные правонарушения (административные или иные штрафы, в том числе за нарушения налогового законодательства).

Дополнительную актуальность в четкое разграничение существующих платежей привносит содержание п. 2 ст. 2 Общей части Кодекса. Как следует из этой нормы, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом их признаками иные взносы и платежи1, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в порядке, отличающемся от принятого для введения налоговых платежей.

Правовое определение налога дано пунктом первым статьи. Как следует из его нормы, налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в бюджет с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, к налогам могут быть отнесены только платежи, отвечающие следующим признакам:

обязательность для плательщиков;
поступление в республиканский и (или) местный бюджеты;
отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств;
индивидуальная безвозмездность.


Если первые три признака достаточно очевидны и не требуют специального разъяснения, то принцип «индивидуальная безвозмездность», вероятно, может быть сложным для понимания.

Под данным условием имеется в виду отсутствие прямой эквивалентности или встречного получения плательщиком (иным обязанным лицом) взамен уплаченной суммы какой-либо выгоды, материальных или нематериальных благ, либо преимуществ, пропорциональных величине сделанных взносов.



2. Пунктом 2 статьи дано определение сбора и пошлины. Ими может быть признан обязательный платеж в бюджет, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных документов, либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

В соответствии с этой нормой признаками сбора или пошлины являются:

обязательность для плательщиков;
поступление в республиканский и (или) местный бюджеты;
осуществление платежа, то есть, как и в случае с налогом, отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств.
Таким образом, и это является основным отличием их от налогов, в отношении сборов и пошлин отсутствует требование индивидуальной безвозмездности. Напротив, уплата сборов и пошлин Общей частью предусматривается в качестве одного из условий совершения в пользу их плательщиков государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая выдачу специальных разрешений (лицензий) или предоставление определенных прав.

Такое «встречное» осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридически значимых действий, так же, как и предоставление им соответствующих прав или документов, не является обязательным признаком этих платежей. Возможность возмездности для сборов и пошлин установлена лишь «как правило», что обусловливает наличие платежей, не предусматривающих получение их плательщиком взамен каких-либо благ. В максимальной степени данный принцип распространяется в отношении таможенных пошлин, оффшорного и таможенных сборов.

В целом необходимо отметить, что отсутствие хотя бы одного из перечисленных выше признаков налога, сбора или пошлины автоматически делает отчисления или взносы неналоговыми платежами и выводит их из сферы действия Налогового кодекса и налогового законодательства в целом.

Как уточнение этого правила, в п. 3 статьи оговаривается неналоговый характер платежей, предусмотренных в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также применяемых в виде штрафов или иных санкций.

Необходимость этого уточнения обусловлена наличием определенного количества платежей в бюджет, классифицируемых как текущие неналоговые доходы и обязательные платежи, имеющих сходное с налогами, сборами (пошлинами) содержание, но установленных в рамках иных, отличных от налоговых, отношений. Эти платежи являются предметом регулирования соответствующих отраслей законодательства Республики Беларусь (прежде всего бюджетного), которым непосредственно оговариваются обязательность уплаты и все условия их применения.

Что касается штрафов, то здесь прямая оговорка необходима из-за наличия в природе штрафных платежей признаков обязательности и индивидуальной безвозмездности. Плательщики в случае наличия предусмотренных законодательными актами оснований (то есть совершения определенных правонарушений) уплачивают штрафы в обязательном порядке и не получают взамен каких-либо благ. Происходит также и отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств в доход республиканского или местного бюджетов. Однако в отличие от налоговых платежей штрафы имеют своей главной целью не формирование доходов бюджета, а наказание лиц, виновных в противоправных действиях, ввиду чего должны в обязательном порядке выводится из сферы налогового законодательства.

3. Пункт 4 статьи является нормой, принципиально новой для налогового законодательства Республики Беларусь. Он устанавливает состав налоговых платежей, признаваемых косвенными налогами, и включает в их число налог на добавленную стоимость и акцизы.

И хотя такое определение является чисто условным, да и само понятие «косвенные и прямые налоги» больше относится к сфере налоговой теории, чем практики, наличие в законодательстве указания на косвенные налоги необходимо для более четкого применения отдельных международных соглашений, положения которых зависят от деления налогов на такие виды, например Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. (зарег. в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14.01.2003, рег. № 3/557). Право уточнения предложенного перечня косвенных налогов данным пунктом предоставлено Президенту Республики Беларусь и действующим для Республики Беларусь нормам международных договоров, в первую очередь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте.


4. Пунктом 5 статьи указываются неотъемлемые элементы налогообложения, которые в акте налогового законодательства, устанавливающем каждый конкретный налог, должны быть непременно определены.

К таким обязательным элементам, составляющим содержание каждого налога, отнесены:

плательщики. Определению этого термина посвящена ст. 13, а все его составляющие раскрываются последующими статьями гл. 2 Кодекса;
объект налогообложения. Содержание категории «объект налогообложения» регламентировано в гл. 3 Кодекса;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка (ставки). Правовое определение трех последних категорий устанавливается в ст. 41 и 42 Кодекса;
порядок исчисления. Данному понятию посвящена ст. 44 Кодекса;
порядок и сроки уплаты. Эти категории раскрываются в ст. 45 и 46 Кодекса.

Принципиально важным условием, следующим из содержания данного пункта, является требование безусловного определения перечисленных элементов налогообложения при установлении налогов. Нарушение этого правила не позволит считать налог законно установленным, а значит, и обязательным к уплате юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами со всеми вытекающими отсюда последствиями.

5. Согласно п. 6 статьи в приведенном выше правиле в отношении состава обязательных элементов налогообложения для сборов и пошлин сделано исключение.

При установлении таких платежей состав их плательщиков и элементы обложения будут определяться в каждом конкретном случае применительно к соответствующим сборам и пошлинам с учетом их вида и содержания.

Необходимость такого исключения продиктована специфичностью этих видов налоговых платежей, далеко не всегда позволяющей установить для них однозначное содержание всего круга элементов налогообложения, принятых для налогов. Например, в отношении регистрационных и лицензионных сборов, государственной пошлины проблематично эффективное определение категорий «налоговая база» и «налоговый период».


6. Пункт 7 статьи допускает введение при установлении налогов, сборов, пошлин определенных налоговых льгот и оснований для их использования плательщиками. Как видим, данная категория, правовому определению которой посвящена ст. 43 Кодекса, не является обязательной для применения в налоговом законодательстве. К тому же наличие разных налоговых льгот затрудняет реализацию закрепленного в Общей части (п. 3 ст. 2) принципа равенства при налогообложении и в целом снижает эффективность налоговой системы государства, уменьшая потенциальную базу налогообложения и вынуждая устанавливать более высокие налоговые ставки.

Комментарии:

Последние скандалы:

Загрузка...


© Минская коллекция рефератов



Будьте внимательны!ИНФОРМАЦИЯ ПО РЕФЕРАТУ:

СТУДЕНТАМ! Уважаемые пользователи нашей Коллекции! Мы напоминаем, что наша коллекция общедоступная. Поэтому может случиться так, что ваш одногруппник также нашел эту работу. Поэтому при использовании данного реферата будьте осторожны. Постарайтесь написать свой - оригинальный и интересный реферат или курсовую работу. Только так вы получите высокую оценку и повысите свои знания.

Если у вас возникнут затруднения - обратитесь в нашу Службу заказа рефератов. Наши опытные специалисты-профессионалы точно и в срок напишут работу любой сложности: от диссертации до реферата. Прочитав такую качественную и полностью готовую к сдаче работу (написанную на основе последних литературных источников) и поработав с ней, вы также повысите ваш образовательный уровень и сэкономите ваше драгоценное время! Ссылки на сайт нашей службы вы можете найти в левом большом меню.

ВЕБ-ИЗДАТЕЛЯМ! Копирование данной работы на другие Интернет-сайты возможно, но с разрешения администрации сайта! Если вы желаете скопировать данную информацию, пожалуйста, обратитесь к администраторам Library.by. Скорее всего, мы любезно разрешим перепечатать необходимый вам текст с маленькими условиями! Любое иное копирование информации незаконно.




Флаг Беларуси Поиск по БЕЛОРУССКИМ рефератам


ДАЛЕЕ выбор читателей



Канал LIBRARY.BY в VK Лучшие новинки - в Twitter Мы в Одноклассниках ... и даже в Facebook!